39長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)，屬于高危行業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年確認(rèn)的利潤總額為20000萬元，201 3年銷售價(jià)格中均不含增值稅稅額。2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年3月31日批準(zhǔn)報(bào)出。該公司2013年度和2014年度發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)及其會計(jì)處理如下：

　　(1)2013年12月1日，長江公司向乙公司銷售5000件A產(chǎn)品，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為300元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為250萬元，增值稅稅額為42.5萬元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2014年2月1日之前支付貨款，在2014年5月31日之前有權(quán)退還A產(chǎn)品。A產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定長江公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該批A產(chǎn)品的退貨率;A產(chǎn)品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生;發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。長江公司在2013年確認(rèn)營業(yè)收入250萬元，營業(yè)成本150萬元。

　　(2)長江公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴。2013年12月31日人民法院尚未判決，考慮到客戶勝訴要求賠償?shù)目赡苄暂^大，長江公司為此確認(rèn)了300萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。2014年2月25日，人民法院判決客戶勝訴，要求長江公司支付賠償款400萬元，長江公司和客戶均同意判決。長江公司根據(jù)判決結(jié)果在2013年財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)預(yù)

　　計(jì)負(fù)債400萬元，營業(yè)外支出400萬元。

　　(3)2013年12月31日按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)500萬元，計(jì)人相關(guān)產(chǎn)品的成本，同時(shí)記入“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，并反映在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目中。

　　(4)2014年5月20日召開股東大會通過的2013年度利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利比董事會提議的利潤分配方案中的現(xiàn)金股利400萬元增加100萬元，共500萬元。對此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該公司在2014年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“未分配利潤”的本年年初余額調(diào)減400萬元，“未分配利潤”的對所有者(或股東)的分配調(diào)減100萬元。

　　(5)2013年1月1日向丙公司投資，擁有丙公司25%的股份，丙公司的其余股份分別由X企業(yè)、Y企業(yè)和Z企業(yè)持有，其中X企業(yè)持有45%的股份，Y企業(yè)和z企業(yè)分別持有15%的股份。丙公司股票在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值也不能可靠地計(jì)量。長江公司除每年從丙公司的利潤分配中獲得應(yīng)享有的利潤外，其他股東權(quán)利委托某資產(chǎn)管理公司全權(quán)代理。丙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，分配現(xiàn)金股利80萬元，長江公司按權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，并確認(rèn)當(dāng)期投資收益50萬元。

　　(6)2013年12月3日與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，長江公司向丁公司銷售B產(chǎn)品400件，單位售價(jià)500元(不含增值稅);丁公司應(yīng)在長江公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，丁公司收到B產(chǎn)品后6個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。B產(chǎn)品單位成本為300元。長江公司于2013年12月4日發(fā)出B產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，長江公司估計(jì)B產(chǎn)品的退貨率為20%。至2013年12月31日止，上述已銷售的B產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。長江公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對外報(bào)出前，B產(chǎn)品實(shí)際退貨率為15%;至2014年6月3日止，2013年出售的B產(chǎn)品實(shí)際退貨率為25%。長江公司2013年確認(rèn)營業(yè)收入17萬元，營業(yè)成本10.2萬元。

　　(7)2014年2月5日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，長江公司收到退回2013年度銷售的C商品(銷售時(shí)已收到貨款存入銀行)，并收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單。該批商品原銷售價(jià)格600萬元。長江公司按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整了2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

　　(8)2014年3月20日，長江公司發(fā)現(xiàn)2013年行政管理部門使用的固定資產(chǎn)少提折舊20萬元。長江公司對此項(xiàng)差錯(cuò)調(diào)整了2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

　　(9)假定不考慮其他因素的影響。要求：

　　(1)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說明長江公司上述交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理哪些是正確的，哪些是不正確的(只需注明上述資料的序號即可，如事項(xiàng)(1)處理正確，或事項(xiàng)(1)處理不正確)。

　　(2)對上述交易和事項(xiàng)不正確的會計(jì)處理，簡要說明不正確的理由和簡述正確的會計(jì)處理)。(3)計(jì)算長江公司調(diào)整后的2013年利潤總額。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)事項(xiàng)(7)和(8)會計(jì)處理正確。事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)會計(jì)處理不正確。

　　(2)

　　①理由：事項(xiàng)(1)因不能根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)決定退貨的可能性，所以2013年不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收

　　入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本等。

　　正確的會計(jì)處理：確認(rèn)發(fā)出商品150萬元。

　　②理由：事項(xiàng)(2)長江公司同意判決，該事項(xiàng)屬于確定性事項(xiàng)，不應(yīng)在2013年財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　正確的會計(jì)處理：應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)付款400萬元。

　　③理由：事項(xiàng)(3)長江公司提取的安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲備”科目，反映在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目中。

　　正確的會計(jì)處理：確認(rèn)專項(xiàng)儲備500萬元。

　　④理由：事項(xiàng)(4)長江公司應(yīng)于實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)作為發(fā)放股利當(dāng)年的事項(xiàng)進(jìn)行處理。

　　正確的會計(jì)處理：宣告分配的現(xiàn)金股利均應(yīng)反映在2014年所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤”對所有者(或股東)的分配項(xiàng)目中。

　　⑤理由：事項(xiàng)(5)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號一長期股權(quán)投資》規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，且在活躍市場中無報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的情況下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。該公司雖持有丙公司25%的股份，但該公司除每年從丙公司的利潤分配中獲得應(yīng)享有的利潤外，對丙公司不具有重大影響，因此，不應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

　　正確的會計(jì)處理：對丙公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，2013年度長江公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=80 × 25%=20(萬元)。

　　⑥理由：事項(xiàng)(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期問退貨率為15%，在預(yù)計(jì)比例之內(nèi)，應(yīng)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。2013年應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入=400×500×(1-20%)×10-4=16(萬元)，確認(rèn)營業(yè)成本=400×300×(1-20%)×10-4=9.6(萬元)。

　　(3)

　　長江公司2013年調(diào)整后的利潤總額=20000-事項(xiàng)(1)(250-150)-事項(xiàng)(2)(50-20)-事項(xiàng)(6)[(17-16)-(10.2-9.6)]=19869.6(萬元)。

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