39 甲公司有關股權投資的資料如下：

　　(1)2010年1月1日，甲公司以銀行存款240萬元取得B公司10%的股權，對B公司不具有控制、共同控制或重大影響，且公允價值不能可靠計量，甲公司將其作為長期股權投資核算。取得投資當日B公司可辨認凈資產公允價值為2400萬元。

　　(2)2010年4月20日，B公司宣告發放現金股利50萬元。

　　(3)2010年5月10日，B公司實際發放現金股利50萬元。

　　(4)2010年度B公司實現凈利潤650萬元，無其他權益變動。

　　(5)2011年1月1日，甲公司又以-項固定資產(不動產)、-批庫存商品作為對價取得B公司20%的股權。該項固定資產原值為500萬元，累計折舊100萬元，尚未計提固定資產減值準備，公允價值為500萬元;該批庫存商品的賬面價值為500萬元，已計提存貨跌價準備為50萬元，市場銷售價格為600萬元，增值稅稅率為17%。

　　當日，B公司可辨認凈資產公允價值為3000萬元。追加投資時B公司的-項固定資產公允價值為200萬元，賬面價值為300萬元，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照直線法計提折舊。-項無形資產公允價值為50萬元，賬面價值為100萬元，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照直線法攤銷。B公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。

　　(6)2011年6月5日，B公司出售商品-批給甲公司，商品成本為400萬元，售價為600萬元，甲公司購入的商品作為存貨。至2011年末，甲公司已將從B公司購入商品的50%出售給外部獨立的第三方。

　　(7)2011年度，B公司實現凈利潤250萬元，提取盈余公積25萬元。

　　(8)2012年度，B公司發生虧損5466.67萬元，2012年B公司因可供出售金融資產增加資本公積100萬元。假定甲公司賬上有應收B公司的長期應收款60萬元且B公司無任何清償計劃。2012年末，甲公司從B公司購入的商品仍未實現對外銷售。

　　(9)2013年B公司在調整了經營方向后，扭虧為盈，當年實現凈利潤520萬元。2013年末甲公司從B公司購入的商品剩余部分全部實現對外銷售。

　　假定不考慮所得稅和其他事項，盈余公積計提比例為10%。

　　要求：

　　(1)分別指出甲公司2010年度和2011年度對B公司長期股權投資應采用的核算方法;

　　(2)編制甲公司2010年股權投資的相關賬務處理;

　　(3)試簡述甲公司2011年追加投資時應做的相關賬務處理;

　　(4)編制甲公司2叭1年末確認投資收益的賬務處理;

　　(5)編制甲公司2012年關于長期股權投資的相關賬務處理;

　　(6)編制甲公司201 3年長期股權投資的相關賬務處理。

　　(金額單位以萬元表示)

　　答案解析:

　　(1)甲公司在2010年對B公司的長期股權投資應該采用成本法核算，2011年應該采用權益法核算。

　　(2)借：長期股權投資--B公司240

　　貸：銀行存款240

　　借：應收股利5

　　貸：投資收益5

　　借：銀行存款5

　　貸：應收股利5

　　(3)①對于新取得的股權，其成本為1202萬元(500+600+600×17%)，計入“長期股權投資--成本”;將固定資產賬面價值轉入固定資產清理，按固定資產的賬面價值與公允價值的差額，確認固定資產處置損益100萬元，計入營業外收入。按庫存商品的市價，確認主營業務收入600萬元，確認增值稅銷項稅額102萬元，同時結轉成本。

　　相關分錄為：

　　借：固定資產清理400

　　累計折舊100

　　貸：固定資產500

　　借：長期股權投資--B公司--成本1202

　　貸：固定資產清理400

　　主營業務收入600

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)102

　　營業外收入--處置非流動資產收益100

　　借：主營業務成本500

　　存貨跌價準備50

　　貸：庫存商品550

　　對于新取得的投資，初始投資成本為1202萬元，享有新增投資時點被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=3000×20%=600(萬元)，因此不需調整初始投資成本。

　　②對于原持有10%長期股權投資，原投資時點初始投資成本為240萬元，享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=2400×10%=240(萬元)，因此不需調整初始投資成本。在原投資日至新增投資交易日之間，應根據原投資日至新取得投資當期期初被投資單位實現凈損益中享有的份額，調整留存收益。

　　對2010年被投資單位分配現金股利的調整：

　　借：盈余公積0.5

　　利潤分配——未分配利潤4.5

　　貸：長期股權投資--B公司--成本5

　　對被投資單位實現凈損益的追溯調整：

　　借：長期股權投資--B公司--損益調整65

　　貸：盈余公積6.5

　　利潤分配--未分配利潤58.5

　　也可以合并做分錄：

　　借：長期股權投資——B公司--損益調整65

　　貸：盈余公積6(60×10%)

　　利潤分配--未分配利潤54

　　長期股權投資——B公司--成本5

　　(4)2011年末B公司調整后的凈利潤=250+(300-200)/10+(100-50)/10-(600-400)×50%=165(萬元)

　　借：長期股權投資--B公司--損益調整49.5(165×30%)

　　貸：投資收益49.5

　　2011年末B公司提取盈余公積，甲公司不需進行賬務處理。

　　(5)2012年B公司因可供出售金融資產增加資本公積100萬元

　　借：長期股權投資--B公司--其他權益變動30(100×30%)

　　貸：資本公積--其他資本公積30

　　2012年B公司調整后的凈虧損=5466.67-(300—200)/10-(100—50)/10=5451.67(萬元)。當被投資單位發生凈虧損時，也可以將虧損額以負數來表示，則對虧損額的調整就和實現凈利潤的調整思路是-致的，即2012年B公司調整后的凈利潤=—5466.67+(300-200)/10+(100-50)/10=-5451.67(萬元)。

　　在調整虧損前，甲公司對B公司長期股權投資的賬面余額=240+1202+60+49.5+30=1581.5(萬元)。當被投資單位發生虧損時，投資企業應以投資賬面價值減記至零為限，因此應沖減長期股權投資的金額1581.5萬元，而不是1635.5萬元(5451.67×30%)。

　　借：投資收益1581.5

　　貸：長期股權投資--損益調整1581.5

　　借：投資收益54

　　貸：長期應收款54

　　(6)2013年B公司調整后的凈利潤=520+(300—200)/10+(100—50)/10+(600—400)×50%=635(萬元)，甲公司按持股比例享有190.5萬元，做如下分錄：

　　借：長期股權投資--B公司--損益調整136.5

　　長期應收款54

　　貸：投資收益190.5

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