四、計算分析題

　　1. [答案}

　　(1)發行可轉換公司債券時，應將收到的發行價格總額分拆為負債成份和權益成份。

　　負債成份公允價值 = 10000×(P/F, 8% ,3) + 10000×3%×(P/A, 8% ,3) = 10000×O.7938 + 300×2.5771 = 7938 + 773.13 = 8711.13 (萬元);權益成份公允價值 = 10000 - 8711.13 = 1288.87 (萬元)。

　　2012 年1 月1 日發行可轉換公司債券時的會計分錄是:

　　借:銀行存款 10000

　　應付債券一一可轉換公司債券一一利息調整 1288.87

　　貸:應付債券——可轉換公司債券一一面值 10000

　　資本公積一一其他資本公積 1288.87

　　(2) 該筆借款費用資本化期間為2012 年1 月1 日至2013 年12 月31 日。

　　2012 年應付利息=債券面值× 票面利率 = 10000×3 % = 300 (萬元); 2012 年利息費用 =期初攤余成本×實際利率 = 8711.13 ×8% = 696.89 (萬元)。 2012 年年來計提利息的會計分錄是:

　　借:在建工程 696.89

　　貸:應付利息 300

　　應付債券一一可轉換公司債券一一利息調整 396.89

　　年末支付利息時:

　　借:應付利息 300

　　貸:銀行存款 300

　　(3) 2013 年應付利息 = 債券面值×票面利率 = 10000×3 % = 300 (萬元);2013 年利息費用 = 期初攤余成本×實際利率 = (8711.13 + 396.89)×8% = 728.64 (萬元)。2013 年年末計提利息的會計分錄是:

　　借:在建工程 728.64

　　貸:應付利息 300

　　應付債券一一一可轉換公司債券一一利息調整 428.64

　　年末支付利息時:

　　借:應付利息 300

　　貸:銀行存款 300

　　(4) 轉換的股數=轉換的債券面值/換股率 = (10000×80%)/5 = 1600 (萬股)。轉換時的會計分錄是:

　　借:應付債券一一可轉換公司債券一一面值 8000 (10000×80% )

　　資本公積一一其他資本公積 1031.10 (1288.87×80% )

　　貸:應付債券一一可轉換公司債券一一利息調整 370.67

　　[(1288.87 - 396.89 …428.64)×80% ]

　　股本 1600 (1600×1)

　　資本公積一一股本溢價 7060.43

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