四、計算分析題

　　1.

　　【答案】

　　(1)若甲公司和乙公司合并前均受M公司控制，編制甲公司取得乙公司股權投資時的相關會計分錄為：

　　借：固定資產清理　　　650

　　累計折舊　200

　　固定資產減值準備　50

　　貸：固定資產　900

　　借：長期股權投資1520(1900×80%)

　　累計攤銷　80

　　貸：固定資產清理　 　650

　　庫存商品 240

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)187[(800+300)×17%]

　　無形資產 500

　　資本公積——股本溢價　　　23

　　借：管理費用　10

　　貸：銀行存款　10

　　(2)若甲公司與乙公司屬于非同一控制下的兩個公司，編制甲公司取得乙公司股權投資時的相關會計分錄為：

　　借：固定資產清理　　 650

　　累計折舊 200

　　固定資產減值準備　50

　　貸：固定資產　 　　　900

　　借：長期股權投資　　1737

　　累計攤銷　80

　　貸：固定資產清理　　　 800

　　主營業務收入　　 　300

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)187[(800+300)×17%]

　　無形資產　 500

　　營業外收入——處置非流動資產利得　　30

　　借：管理費用　10

　　貸：銀行存款　10

　　借：固定資產清理　 150(800-650)

　　貸：營業外收入——處置非流動資產利得 150

　　借：主營業務成本　　 240

　　貸：庫存商品 240

　　【中】

　　2.

　　【答案】

　　(1)2012年5月1日，取得長期股權投資時：

　　借：長期股權投資——成本　　　 2450(2500-60+10)

　　應收股利　60

　　貸：銀行存款2510

　　由于投資當日初始投資成本2450萬元小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額2640萬元(6600×40%)，應調整長期股權投資的初始投資成本，調增的金額=2640-2450=190(萬元)。

　　借：長期股權投資——成本　　　 　　　190

　　貸：營業外收入 　　　190

　　2012年6月20日

　　借：銀行存款　60

　　貸：應收股利　60

　　2012年12月31日

　　N公司自投資日至2012年年末調整后的凈利潤=(800-200)-(700/10-400/10)×8/12-(200-150)×(1-80%)=570(萬元)，M公司應進行的會計處理為：

　　借：長期股權投資——損益調整　　　228(570×40%)

　　——其他權益變動　 80(200×40%)

　　貸：投資收益　 　　　228

　　資本公積——其他資本公積　80

　　(2)2013年3月10日

　　借：應收股利　　 　40(100×40%)

　　貸：長期股權投資——損益調整　40

　　2013年3月25日

　　借：銀行存款　40

　　貸：應收股利　40

　　2013年12月31日

　　N公司2013年度調整后的凈利潤=620-(700/10-400/10)+(200-150)×(1-80%)=600(萬元)，M公司進行的會計處理為：

　　借：長期股權投資——損益調整　　　240(600×40%)

　　貸：投資收益 240

　　(3)2014年1月10日，處置長期股權投資的會計處理為：

　　借：銀行存款 820

　　貸：長期股權投資——成本　　　660[(2450+190)×10%/40%]

　　——損益調整107 [(228-40+240)×10%/40%]

　　——其他權益變動20(80×10%/40%)

　　投資收益　33

　　借：資本公積——其他資本公積　　20(80×10%/40%)

　　貸：投資收益　20

　　【中】

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