金融資產的后續計量

　　判斷題

　　計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應當在取得該項投資時確定，且在該項投資預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。(　　)

　　√

　　×

　　【正確答案】 √

　　【知 識 點】 本題考核點是金融資產的后續計量。

　　多項選擇題

　　下列關于金融資產后續計量的表述中，正確的有(　　)。

　　A.貸款和應收款項應采用實際利率法，按攤余成本計量

　　B.持有至到期投資應采用實際利率法，按攤余成本計量

　　C.交易性金融資產應按公允價值計量，并扣除處置時可能發生的交易費用

　　D.可供出售金融資產應按公允價值計量，并扣除處置時可能發生的交易費用

　　【正確答案】 AB

　　【知 識 點】 本題考核點是金融資產的后續計量。

　　【答案解析】 貸款、應收款項和持有至到期投資采用實際利率法，按照攤余成本進行后續計量，選項A和B正確;交易性金融資產和可供出售金融資產按照公允價值進行后續計量，不能扣除可能發生的交易費用，選項C和D錯誤。

　　多項選擇題

　　下列關于金融資產的后續計量說法不正確的有( )。

　　A. 貸款和應收款項以攤余成本進行后續計量

　　B. 如果某債務工具投資在活躍市場沒有報價，則企業視其具體情況也可以將其劃分為持有至到期投資

　　C. 貸款在持有期間所確認的利息收入必須采用實際利率計算，不能使用合同利率

　　D. 貸款和應收款項僅指金融企業發放的貸款和其他債權

　　【正確答案】 BCD

　　【知 識 點】 本題考核點是金融資產的后續計量。

　　【答案解析】 選項B，如果某債務工具投資在活躍市場沒有報價，則企業不能將其劃分為持有至到期投資。選項C，貸款在持有期間所確認的利息收入應當根據實際利率計算。實際利率和合同利率差別較小的，也可以按合同利率計算利息收入。選項D，貸款和應收款項一般是指金融企業發放的貸款和其他債權，但是又不限于金融企業發放的貸款和其他債權。一般企業發生的應收款項也可以劃分為這一類。

　　持有至到期投資會計處理

　　單項選擇題

　　2014年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 078.98萬元，另支付交易費用10萬元。該債券發行日為2014年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2015年12月31日的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.2 062.14

　　B.2 068.98

　　C.2 072.54

　　D.2 055.44

　　【正確答案】 D

　　【知 識 點】 本題考核點是持有至到期投資會計處理。

　　【答案解析】 該持有至到期投資2014年12月31日的賬面價值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(萬元)，2015年12月31日的賬面價值=2 072.54×(1+4%)-2 000×5%=2 055.44(萬元)。

　　單項選擇題

　　2011年1月1日，甲公司以銀行存款1 100萬元購入乙公司當日發行的面值為1 000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%。2011年12月31日，該債券的公允價值上漲至1 150萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.1 082.83

　　B.1 150

　　C.1 182.53

　　D.1 200

　　【正確答案】 A

　　【知 識 點】 本題考核點是持有至到期投資會計處理。

　　【答案解析】 甲公司該債券投資的賬面價值=1 100+1 100×7.53%-1 000×10%=1 082.83(萬元)。

　　單項選擇題

　　2014年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1 050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2013年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益是(　　)萬元。

　　A.120

　　B.258

　　C.270

　　D.318

　　【正確答案】 B

　　【知 識 點】 本題考核點是持有至到期投資會計處理。

　　【答案解析】 甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益=收回債券的本金和利息-購入債券支付的款項=100×12×(1+5%×2)-(1 050+12)=258(萬元)。

　　判斷題

　　處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入資本公積。(　　)

　　√

　　×

　　【正確答案】 ×

　　【知 識 點】 本題考核點是持有至到期投資會計處理。

　　【答案解析】 應計入投資收益。

　　可供出售金融資產的會計處理

　　單項選擇題

　　下列各項中，不應計入相關金融資產或金融負債初始入賬價值的是(　　)。

　　A.發行長期債券發生的交易費用

　　B.取得交易性金融資產發生的交易費用

　　C.取得持有至到期投資發生的交易費用

　　D.取得可供出售金融資產發生的交易費用

　　【正確答案】 B

　　【知 識 點】 本題考核點是可供出售金融資產的會計處理。

　　【答案解析】 交易性金融資產發生的相關費用應計入投資收益，其他事項相關交易費用均應計入其初始入賬價值。

　　單項選擇題

　　2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為195萬元(其中包括已到付息期但尚未領取的利息4萬元)，另支付相關交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金額資產。該資產入賬對應的“可供出售金融資產--利息調整”科目的金額為(　　)萬元。

　　A.4(借方)

　　B.4(貸方)

　　C.8(借方)

　　D.8(貸方)

　　【正確答案】 D

　　【知 識 點】 本題考核點是可供出售金融資產的會計處理。

　　【答案解析】 本題會計分錄如下：

　　借：可供出售金融資產--成本　　　　　　　　　　 200

　　應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 196

　　可供出售金融資產--利息調整　　　　　　　　　 8

　　從上述分錄可知，“可供出售金融資產--利息調整”科目應為貸方8萬元，選項D正確。

　　多項選擇題

　　下列有關可供出售金融資產會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.可供出售金融資產發生的減值損失應計入當期損益

　　B.取得可供出售金融資產發生的交易費用應計入資產成本

　　C.可供出售金融資產期末應采用攤余成本計量

　　D.可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應沖減資產成本

　　【正確答案】 AB

　　【知 識 點】 本題考核點是可供出售金融資產的會計處理。

　　【答案解析】 可供出售金融資產期末應采用公允價值計量;可供出售金融資產持有期間取得的現金股利計入投資收益。

　　多項選擇題

　　關于金融資產的計量，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.交易性金融資產應當按照取得時的公允價值和相關的交易費用作為初始確認金額

　　B.可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額

　　C.可供出售金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發生時計入當期損益

　　D.持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益

　　【正確答案】 BD

　　【知 識 點】 本題考核點是可供出售金融資產的會計處理。

　　【答案解析】 交易性金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用計入當期損益;可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。

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