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　　甲公司為建造一條生產線，2016年1月1日發行面值為3000萬元，票面年利率為5%的3年期分期付息到期一次還本債券(于次年年初支付上年度利息)，募集價款為3069.75萬元，發行費用為150萬元，收到價款凈額為2919.75萬元，實際年利率為6%。

　　甲公司還有兩筆一般借款：

　　第一筆一般借款為2015年10月1日取得，本金為2000萬元，年利率為6%，期限為2年;

　　第二筆一般借款為2015年12月1日取得，本金為3000萬元，年利率為7%，期限為18個月。

　　工程采用出包方式，發生的支出如下：

　　2016年1月2日支出1000萬元(承包方于該日開始開工建設)

　　2016年5月1日支出1600萬元

　　2016年8月1日支出1400萬元

　　2016年9月1日，由于發生安全事故造成人員傷亡，工程停工，至2016年12月31日，工程尚未開工。專門借款未動用部分用于短期投資，月收益率為0.5%。

　　要求：

　　(1)判斷該在建工程在2016年的資本化期間并說明理由。

　　(2)編制發行債券的會計分錄。

　　(3)計算2016年專門借款及一般借款應予資本化的金額，編制與在建工程相關的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)資本化期間為：2016年1月2日至2016年8月31日。

　　理由：因為自2016年1月2日發生了資產支出，同時借款費用已經發生，為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始，所以為開始資本化的時點。2016年9月1日至2016年12月31日，由于非正常原因導致工程中斷連續超過3個月，因此應暫停資本化。

　　(2)

　　借：銀行存款 2919.75

　　應付債券—利息調整 80.25

　　貸：應付債券—面值 3000

　　(3)

　　①專門借款：

　　2016年專門借款利息費用總額=2919.75×6%=175.19(萬元);

　　2016年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(萬元);

　　2016年專門借款利息費用資本化金額=2919.75×6%×8/12-43.19=73.60(萬元)。

　　②一般借款：

　　2016年一般借款利息費用總額=2000×6%+3000×7%=330(萬元);

　　2016年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)×100%=6.6%：

　　2016年累計資產支出加權平均數=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=90.02(萬元);

　　2016年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：在建工程 4000

　　貸：銀行存款 4000

　　借：財務費用 58.4(2919.75×6%×4/12)

　　在建工程 73.60

　　應收利息 43.19

　　貸：應付利息 150(3000×5%)

　　應付債券—利息調整 25.19(175.19-150)

　　借：在建工程 5.94

　　財務費用 324.06

　　貸：應付利息 330

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