四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　36

　　甲公司是國內一家從事投資業務的公司，記賬本位幣為人民幣，采用交易發生日的即期匯率折算外幣業務。2014年甲公司發生如下經濟業務：

　　(1)2014年1月10日自深圳證券交易所購入乙公司發行的A股股票100萬股，共支付844萬元，其中包括交易費用4萬元。甲公司將購人的乙公司股票作為交易性金融資產核算。6月30日，該股票的公允價值為900萬元。2014年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產，收到價款960萬元。

　　(2)2014年5月10日以每股4美元的價格從上海證券交易所購人丙公司發行的B股股票10萬股作為交易性金融資產，當日匯率為1美元=6.82元人民幣，款項已經支付，12月31日，丙公司股票市價為每股4.2美元，當日匯率為1美元=6.83元人民幣。

　　(3)2014年10月10日，甲公司支付價款100萬美元從美國購人丁公司年初發行的3年期債券，劃分為可供出售金融資產，面值總額100萬美元，票面年利率6%，于年末支付本年利息，實際年利率6%，當日匯率為1美元=6.82元人民幣。12月31日，該批債券的公允價值為110萬美元，當E1匯率為1美元=6.83元人民幣。假定不考慮其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)編制2014年甲公司與乙公司股票的相關會計分錄。

　　(2)編制2014年甲公司與丙公司股票的相關會計分錄。

　　(3)編制2014年甲公司與丁公司債券的相關會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)①借：交易性金融資產——成本　　840

　　投資收益　　4

　　貸：銀行存款　　844

　　②借：交易性金融資產——公允價值變動　　60

　　貸：公允價值變動損益　　60

　　③借：銀行存款　　960

　　公允價值變動損益　　60

　　貸：交易性金融資產——成本　　840

　　——公允價值變動　　60

　　投資收益　　120

　　(2)①借：交易性金融資產——成本　　272.8(10×4×6.82)

　　貸：銀行存款　　272.8

　　②年末應計入當期損益的金額=10×4.2×6.83-272.8=14.06(萬元)

　　借：交易性金融資產——公允價值變動　　14.06

　　貸：公允價值變動損益　　14.06

　　(3)①借：可供出售金融資產——成本　　682

　　貸：銀行存款　　682(100×6.82)

　　②借：應收利息　　40.98

　　貸：投資收益　　40.98(100×6%×6.83)

　　③12月31日公允價值變動=(110-100)×6.83=68.3(萬元)

　　12月31日匯兌差額=100×(6.83-6.82)=1(萬元)

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　　69·3

　　貸：其他綜合收益　　68.3

　　財務費用　　1

　　37

　　甲公司和乙公司2014年度和2015年度發生的有關交易或事項如下：

　　(1)2014年5月10日，乙公司的客戶(丙公司)因產品質量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失200萬元，截止2014年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產品質量訴訟案件發生賠償損失的可能性小于50%。

　　2014年12月31日法院尚未對案件作出判決，乙公司對丙公司產品質量訴訟案件重新進行了評估，認定該訴訟案狀況與2014年6月30日相同。

　　(2)因丁公司無法支付甲公司貨款5000萬元，甲公司2014年6月2日與丁公司達成債務重組協議。協議約定：雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權抵償其欠甲公司貨款5000萬元，該部分股權的公允價值為4200萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備500萬元。

　　2014年6月20日，上述債務重組經甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準。2014年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續。同日，乙公司的董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規定，其財務和經營決策需經董事會半數以上成員通過才能實施。假定甲公司與乙公司此前不存在關聯方關系。

　　2014年6月30日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為6300萬元，除一項固定資產外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相同。該固定資產的賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元，原預計使用年限為30年，截止2014年6月30日已使用20年，預計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。

　　(3)2015年6月28日，甲公司與戊公司簽訂一項置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權與戊公司一塊土地使用權置換;轉換日甲公司所持有乙公司60%股權的公允價值為5000萬元，戊公司土地使用權的公允價值為4800萬元。戊公司另支付補價200萬元。2015年6月30日，辦理完成了相關資產劃轉手續，同時甲公司收到了戊公司支付的補價200萬元。

　　(4)其他資料如下：

　　①甲公司與丁公司、戊公司均不存在任何關聯方關系。甲公司通過債務重組取得乙公司股權前，未持有乙公司股權。乙公司未持有任何公司的股權。

　　②本題不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)對丙公司產品質量訴訟案件，判斷乙公司在其2014年12月31日資產負債表中是否應當確認預計負債，并說明判斷依據。.

　　(2)判斷甲公司通過債務重組取得乙公司股權的交易是否應當確認債務重組損失，并說明判斷依據，編制甲公司與債務重組業務有關的會計分錄。

　　(3)計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權時在合并報表中應當確認的商譽。

　　(4)判斷甲公司與戊公司進行的置換交易是否構成非貨幣性資產交換，并說明判斷依據。若構成非貨幣性資產交換，編制甲公司相關會計分錄。

　　(1)對于丙公司產品質量訴訟案件，乙公司在其2014年12月31日資產負債表中不應當確認預計負債。

　　理由：乙公司判斷發生賠償損失的可能性小于50%，不符合預計負債確認條件。

　　(2)甲公司應確認債務重組損失。理由：甲公司取得的股權的公允價值4200萬元小于應收賬款的賬面價值4500萬元(5000—500)，故取得股權的公允價值和應收賬款賬面價值之間的差額，應確認債務重組損失。

　　甲公司的會計處理為：

　　借：長期股權投資——乙公司　　4200

　　壞賬準備　　500

　　營業外支出——債務重組損失　　300

　　貸：應收賬款　　5000

　　(3)2014年6月30日甲公司取得乙公司股權時乙公司可辨認凈資產公允價值=6300+200=6500(萬元)，應確認的商譽金額=4200-6500×60%=300(萬元)。

　　(4)甲公司與戊公司進行的置換交易構成非貨幣性資產交換。

　　理由：甲公司收取的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例=200/5000×100%=4%，小于25%。所以甲公司和戊公司的該項置換交易應判斷為非貨幣性資產交換。甲公司會計分錄：

　　借：無形資產　　4800

　　銀行存款　　200

　　貸：長期股權投資——乙公司　　4200

　　投資收益　　800

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