五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　38

　　要求：

　　(1)判斷資料(1)中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確(分別注明其序號)。

　　(2)對資料(1)中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。

　　(3)判斷資料(2)相關資產負債表日后事項，哪些屬于調整事項(分別注明其序號)。

　　(4)對資料(2)中判斷為資產負債表日后調整事項的，編制相應的調整分錄。(逐筆編制涉及所得稅的會計分錄;合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”、 “盈余公積——法定盈余公積”的會計分錄;答案中的金額單位用萬元表示。)

　　參考解析：

　　本題考核資產負債表日后調整事項、非調整事項的判斷和相關的會計處理。

　　(1)資料(1)中，①錯誤，甲公司應在收到乙公司代銷清單時才確認銷售商品收入。②錯誤，在預收款銷售商品時，甲公司在收到最后一筆款項時交付商品，發出該商品時才確認收入。③錯誤，計算可收回金額時，未考慮資產的處置費用。

　　(2)正確的分錄如下。

　　借：發出商品 20 000 000(200×10×104)

　　貸：庫存商品 20 000 000

　　借：應收賬款——乙公司 11 200 000

　　銷售費用 500 000 (100×10×5%×104)

　　貸：主營業務收入 10 000 000(100×10×104)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1 700 000

　　借：主營業務成本 8 000 000(100×8×104)

　　貸：發出商品 8 000 000

　　事項①的調整分錄如下。原會計處理多確認收入1000(2000-100×10)萬元，多確認銷售費用50(100-100×10×5%)萬元，多確認應收賬款950(1900+170-1120)萬元，多結轉主營業務成本800(1600-800)萬元。

　　借：以前年度損益調整——主營業務收入 1 000

　　貸：以前年度損益調整——銷售費用 50

　　應收賬款——乙公司 950

　　借：庫存商品 800

　　貸：以前年度損益調整——主營業務成本 800

　　調整應交所得稅=(1000-50-800)×25%=37.5(萬元)。

　　借：應交稅費——應交所得稅 37.5

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 37.5

　　事項②的調整分錄如下。

　　調整銷售收入。

　　借：以前年度損益調整——主營業務收入 1 000

　　貸：預收賬款——丙公司 1 000

　　調整銷售成本。

　　借：庫存商品 780

　　貸：以前年度損益調整——主營業務成本780

　　調整應交所得稅=(1000-780)×25%=55(萬元)。

　　借：應交稅費——應交所得稅 55

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 55

　　事項③的調整分錄如下。

　　資產存在減值跡象時，應估計資產的可收回金額。按照可收回金額低于賬面價值的差額計提減值準備。可收回金額，應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。對于甲公司持有的長期股權投資，其公允價值減去處置費用后的凈額=1500-20=1480(萬元);預計未來現金流量的現值為1450萬元。因此可收回金額為1480萬元，減值準備=1800-1480=320(萬元)。原處理少計提了20(320-300)萬元減值準備.需確認遞延所得稅資產5(20×25%)萬元。

　　借：以前年度損益調整——資產減值損失 20

　　貸：長期股權投資減值準備 20

　　借：遞延所得稅資產 5

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 5

　　(3)資料(2)中，①、②都屬于調整事項，前者在資產負債表所屬會計期間已確認收入，但日后發生銷售退回，因此需調整財務報表相關項目的金額。后者在資產負債表日已判斷應收賬款可能發生損失，但沒有最后確定是否會發生，在日后法院宣告付款方破產證明了該判斷的成立，因此需修正資產負債表日所做的估計。

　　(4)事項①的調整分錄如下。

　　借：以前年度損益調整——主營業務收入 300

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51

　　貸：應收賬款——戊公司 351

　　借：庫存商品 240

　　貸：以前年度損益調整——主營業務成本 240

　　調整應交所得稅=(300—240)×25%=15(萬元)。

　　借：應交稅費——應交所得稅 15

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 15

　　事項②的調整分錄如下。

　　補提壞賬準備=300-180=120(萬元)。

　　借：以前年度損益調整——資產減值損失 120

　　貸：壞賬準備 120

　　調整遞延所得稅資產=120×25%=30(萬元)。

　　借：遞延所得稅資產 30

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 30

　　以前年度損益調整的借方余額=[(1000-50-800)+(1000-780)+20+(300-240)+120]×(1-25%)=427.5(萬元)，調整“利潤分配=427.5×10%=42.75(萬元)，調整法定盈余公積=427.5-42.75=384.75(萬元)。

　　借：利潤分配——未分配利潤 384.7

　　盈余公積——法定盈余公積 42.75

　　貸：以前年度損益調整——本年利潤 427.5

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