37 [簡答題]

　　甲公司為上市公司，有關購人、持有和出售乙公司發行的不可贖回債券的資料如下：

　　(1)2015年1月1日，甲公司支付價款1200萬元(含交易費用5萬元)，從活躍市場購入乙公司2014年1月1日發行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券;該債券票面年利率為10%，每年1月5日支付上年度利息，到期日為2018年12月31日，到期一次歸還本金和最后一次利息，實際年利率為7%。當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年計提利息確認投資收益。2015年12月31日，該債券未發生減值跡象。

　　(2)2016年1月1日，該債券公允價值總額為1100萬元。當日，為籌集生產線擴建所需資金，甲公司出售該債券的80%，將扣除手續費后的款項876.6萬元存人銀行，并將該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產。

　　要求：

　　(1)計算持有至到期投資的初始投資成本，并編制2015年1月1日購入債券的會計分錄;

　　(2)計算2015年12月31日甲公司持有該債券應確認的投資收益、應收利息和利息調整攤銷額，并編制相應的會計分錄;

　　(3)計算2016年1月1日甲公司出售該債券應確認的損益，并編制相應的會計分錄;

　　(4)計算2016年1月1日該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產的會計分錄(持有至到期投資和可供出售金融資產要求寫出明細科目)。

　　參考解析：

　　(1)持有至到期投資的初始投資成本=1200-1000×10%=1100(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：持有至到期投資——成本　　1000

　　——利息調整　　100

　　應收利息　　100

　　貸：銀行存款　　1200

　　(2)投資收益=1100×7%=77(萬元);

　　應收利息=1000×10%=100(萬元);

　　利息調整攤銷額=100-77=23(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：應收利息　　100

　　貸：投資收益　　77

　　持有至到期投資——利息調整　　 23

　　(3)甲公司出售該債券應確認的損益=876.6-(1100-23)×80%=15(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：銀行存款　　876.6

　　貸：持有至到期投資——成本　　800(1000×80%)

　　——利息調整　　61.6[(100—23)×80%]

　　投資收益15

　　(4)甲公司該債券剩余部分的攤余成本=(1100-23)×20%=215.4(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：可供出售金融資產——成本　　 200

　　——利息調整　　20

　　貸：持有至到期投資——成本　　200(1000×20%)

　　——利息調整　　15.4[(100-23)×20%]

　　其他綜合收益　　4.6(1 100×20%-215.4)

　　【提示】可供出售金融資產初始確認時不確認公允價值變動。

關注考試吧會計職稱微信第一時間獲取試題、內部資料等信息!

會計職稱題庫【手機題庫下載】 | 微信搜索"考試吧會計職稱"

　　相關推薦：

　　中級會計沖刺必看 | 穩拿86%考分 | 30課時點題密訓

　　2016中級會計職稱《財務管理》章節知識點匯總

　　2016年中級會計職稱《會計實務》知識點筆記匯總

　　2016年中級會計職稱《經濟法》章節知識點匯總

　　2016年中級會計職稱考試一次過三科的學習方法