點擊查看：2019會計師《中級會計實務》精選習題匯總

　　【綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)系一家上市公司，2014年至2016年對乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)股權投資業務的有關資料如下：

　　(1)2014年5月16日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權轉讓協議。該股權轉讓協議規定：甲公司以5400萬元收購丙公司持有的乙公司2000萬股普通股，占乙公司全部股份的20%。收購價款于協議生效后以銀行存款支付。該股權轉讓協議生效日期為2014年6月30日。該股權轉讓協議于2014年6月15日分別經各公司臨時股東大會審議通過，并依法報有關部門批準。

　　(2)2014年7月1日，甲公司以銀行存款5400萬元支付股權轉讓款，另支付相關稅費20萬元，并辦妥股權轉讓手續，從而對乙公司的財務和經營決策具有重大影響，采用權益法核算。

　　(3)2014年7月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為30000萬元。除下表所列項目外，乙公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。

　　上述固定資產和無形資產計提的折舊和攤銷額均計入當期管理費用，存貨于2014年對外出售60%，2015年對外出售剩余的40%。

　　(4)2014年度乙公司實現凈利潤1200萬元，其中，1～6月實現凈利潤600萬元。

　　(5)2015年3月10日，乙公司股東大會通過決議，宣告分派2014年度現金股利1000萬元。

　　(6)2015年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2014年度現金股利。

　　(7)2015年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融資產公允價值上升而確認其他綜合收益180萬元;2015年度乙公司虧損800萬元。

　　(8)2015年12月31日，甲公司判斷對乙公司的長期股權投資發生減值，經測試，該項投資預計可收回金額為5200萬元。

　　(9)2016年2月10日，甲公司將持有乙公司股份中1500萬股轉讓給其他企業，收到轉讓款4000萬元存入銀行，另支付相關稅費5萬元。由于甲公司對乙公司的持股比例已經降至5%，不再具有重大影響，此部分股份的公允價值為1350萬元。

　　(10)2016年3月20日，乙公司股東大會通過決議，宣告分派2015年度現金股利500萬元。紅利于4月6日發放。

　　(11)2016年末甲公司持有的乙公司股份的公允價值為1500萬元。

　　(12)甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同，不考慮所得稅的影響。

　　除上述交易或事項外，甲公司和乙公司未發生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。

　　要求：根據以上資料，計算如下指標：

　　<1> 、2014年7月1日甲公司對乙公司長期股權投資調整后的投資成本。

　　<2> 、2014年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資應確認的投資收益。

　　<3> 、2015年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資應計提的減值準備額。

　　<4> 、2016年甲公司的會計處理。

　　【正確答案】2014年7月1日甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本=5400+20=5420(萬元)，低于應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額6000(30000×20%)萬元。因此2014年7月1日甲公司對乙公司長期股權投資調整后的投資成本為6000萬元。(2分)

　　【該題針對“長期股權投資的核算(綜合)”知識點進行考核】

　　【正確答案】 2014年下半年乙公司調整后的凈利潤=600-(1000-800)×60%-(1800/10-2100/15)/2-(1200/8-1200/10)/2=445(萬元)，2014年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資應確認的投資收益=445×20%=89(萬元)。(2分)

　　【該題針對“長期股權投資的核算(綜合)”知識點進行考核】

　　【正確答案】 ①2014年末長期股權投資的賬面價值=6000+89=6089(萬元)。

　　②2015年乙公司調整后的凈利潤=-800-(1000-800)×40%-[1800-(2100-700)]/10-[1200-(1200-240)]/8=-950(萬元)。

　　③2015年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資應確認的投資收益=-950×20%=-190(萬元)。(1分)

　　④2015年12月31日減值前長期股權投資的賬面價值=6089-1000×20%+180×20%-190=5735(萬元)。(1分)

　　⑤2015年12月31日應計提減值準備=5735-5200=535(萬元)。(1分)

　　【該題針對“長期股權投資的核算(綜合)”知識點進行考核】

　　【正確答案】 ①2016年2月10日甲公司處置乙公司股份

　　借：銀行存款 3995

　　長期股權投資減值準備401.25(535×15/20)

　　長期股權投資——損益調整225.75[(89-190-200)×15/20]

　　貸：長期股權投資——成本4500(6000×15/20)

　　——其他綜合收益27(36×15/20)

　　投資收益 95(2分)

　　②2016年2月10日甲公司將剩余股份應由長期股權投資轉為可供出售金融資產

　　借：可供出售金融資產 1350

　　長期股權投資減值準備133.75(535×5/20)

　　長期股權投資——損益調整75.25[(89-190-200)×5/20]

　　貸：長期股權投資——成本1500(6000×5/20)

　　——其他綜合收益9(36×5/20)

　　投資收益 50(2分)

　　③原權益法下的其他綜合收益全部轉入投資收益

　　借：其他綜合收益 36

　　貸：投資收益 36(1分)

　　④2016年3月20日乙公司宣告分紅時：

　　借：應收股利 25

　　貸：投資收益 25(1分)

　　⑤2016年4月6日乙公司發放紅利時：

　　借：銀行存款 25

　　貸：應收股利 25(1分)

　　⑥2016年末甲公司持有的乙公司股份公允價值波動時：

　　借：可供出售金融資產 150

　　貸：其他綜合收益 150(1分)

　　【該題針對“長期股權投資的核算(綜合)”知識點進行考核】

　　【計算題】甲公司對A公司投資的有關資料如下：

　　(1)2012年7月1日，甲公司以銀行存款1400萬元購入A公司40%的股權，對A公司具有重大影響，A公司可辨認凈資產的公允價值為3750萬元(包含一項存貨評估增值90萬元;另一項固定資產評估增值200萬元，尚可使用年限10年，采用年限平均法計提折舊)。

　　(2)2012年A公司全年實現凈利潤1000萬元(上半年發生凈虧損1000萬元)。至年末，投資時A公司評估增值的存貨已經全部對外銷售，A公司其他綜合收益增加1500萬元。

　　(3)2013年1月至6月期間，A公司宣告并發放現金股利1000萬元，實現凈利潤370萬元，A公司其他綜合收益減少500萬元。

　　(4)2013年7月1日，甲公司決定出售該項長期股權投資的62.5%，出售股權后甲公司持有A公司15%的股權，對A公司不具有重大影響，改按可供出售金融資產進行會計核算。出售取得價款為1600萬元，剩余15%的股權公允價值為960萬元。

　　<1> 、根據上述資料逐筆編制會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】(1)2012年7月1日：

　　借：長期股權投資——投資成本 1500(3750×40%)

　　貸：銀行存款 1400

　　營業外收入 100(3750×40%-1400)(2分)

　　(2)A公司2012年下半年調整后的凈利潤=1000-(-1000)-90-200/10×6/12=1900(萬元)，則：

　　借：長期股權投資——損益調整 760(1900×40%)

　　貸：投資收益 760(1分)

　　借：長期股權投資——其他綜合收益 600

　　貸：其他綜合收益 600(1500×40%)(0.5分)

　　(3)2013年1月至6月：

　　借：應收股利 400

　　貸：長期股權投資——損益調整 400(0.5分)

　　A公司調整后的凈利潤=370-200/10×6/12=360(萬元)，則：

　　借：長期股權投資——損益調整 144(360×40%)

　　貸：投資收益 144(1分)

　　借：其他綜合收益 200(500×40%)

　　貸：長期股權投資——其他綜合收益 200(0.5分)

　　(4)2013年7月1日：

　　借：銀行存款 1600

　　貸：長期股權投資——投資成本 937.5(1500×62.5%)

　　——損益調整 315[(760-400+144)×62.5%]

　　——其他綜合收益 250[(600-200)×62.5%]

　　投資收益 97.5(2分)

　　借：其他綜合收益 400

　　貸：投資收益 400(0.5分)

　　借：可供出售金融資產——成本 960

　　貸：長期股權投資——投資成本 562.5(1500-937.5)

　　——損益調整 189(760-400+144-315)

　　——其他綜合收益 150(600-200-250)

　　投資收益 58.5(2分)

　　【該題針對“權益法核算轉公允價值計量”知識點進行考核】

　　【單選題】關于企業內部研究開發項目的支出，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A、企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出

　　B、企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生當期計入當期損益

　　C、企業內部研究開發項目開發階段的支出，符合資本化條件的計入無形資產，不符合資本化條件的計入當期損益

　　D、企業內部研究開發項目開發階段的支出，應確認為無形資產

　　【正確答案】D

　　【答案解析】企業內部研究開發項目開發階段的支出，符合資本化條件的才能計入無形資產成本。

　　【該題針對“研究與開發階段的區分”知識點進行考核】

　　【單選題】2008年1月20日，甲公司自行研發的某項非專利技術已經達到預定可使用狀態，累計研究支出為80萬元，累計開發支出為250萬元(其中符合資本化條件的支出為200萬元);但使用壽命不能合理確定。2008年12月31日，該項非專利技術的可收回金額為180萬元。假定不考慮相關稅費，甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備為(　)萬元。

　　A、20

　　B、70

　　C、100

　　D、150

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該無形資產使用壽命不能確定，不需要進行攤銷，所以甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備=200-180=20(萬元)。

　　【該題針對“無形資產減值測試”知識點進行考核】

　　【單選題】下列有關無形資產會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A、企業自用的、使用壽命確定的無形資產的攤銷金額，應該根據受益對象計入相關成本或費用

　　B、當無形資產的殘值重新估計后高于其賬面價值時，應停止攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷

　　C、無形資產無法可靠確定其預期經濟利益實現方式的，不進行攤銷

　　D、使用壽命有限的無形資產一般應當自取得當月起開始攤銷

　　【正確答案】C

　　【答案解析】無形資產無法可靠確定其預期經濟利益實現方式的，應當采用直線法進行攤銷。

　　【該題針對“無形資產的后續計量(綜合)”知識點進行考核】

　　【單選題】某公司20×9年初購入一項專利權，價值1000萬元，預計使用壽命10年，按直線法攤銷。20×9年末計提了無形資產減值準備100萬元，那么2×10年末無形資產的賬面余額為(　)萬元。

　　A、800

　　B、811.11

　　C、700

　　D、1000

　　【正確答案】D

　　【答案解析】無形資產攤銷和減值時的會計分錄分別是：

　　借：管理費用

　　貸：累計攤銷

　　借：資產減值損失

　　貸：無形資產減值準備

　　和固定資產類似，無形資產攤銷、減值準備均不減少無形資產賬戶的金額，所以無形資產的賬面余額就是無形資產的賬面原價1000萬元。

　　【該題針對“使用壽命有限的無形資產的攤銷”知識點進行考核】

　　【單選題】下列各項中，屬于企業的無形資產的是(　)。

　　A、持有以備增值后轉讓的土地使用權

　　B、企業自創的商譽

　　C、經營租入的無形資產

　　D、有償取得的經營特許權

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，屬于投資性房地產;選項B，不具有可辨認性，不屬于無形資產;選項C，企業不擁有其所有權，不能確認為無形資產。

　　【該題針對“無形資產的概述及確認條件”知識點進行考核】

　　【單選題】甲公司以300萬元的價格對外轉讓一項無形資產(專利權)。該項無形資產系甲公司以360萬元的價格購入，購入時該無形資產預計使用年限為10年，法律規定的有效使用年限為12年。轉讓時該無形資產已使用5年，按照稅法規定，轉讓專利權免征增值稅，假定不考慮其他相關稅費，采用直線法攤銷。甲公司轉讓該無形資產對營業利潤的影響為(　)萬元。

　　A、90

　　B、105

　　C、120

　　D、0

　　【正確答案】C

　　【答案解析】轉讓該無形資產所獲得的凈收益=300-(360-360÷10×5)=120(萬元)，計入資產處置損益，對營業利潤產生影響。

　　【該題針對“無形資產的出售和報廢”知識點進行考核】

　　【單選題】關于無形資產殘值的確定，下列表述不正確的是(　)。

　　A、估計無形資產的殘值應以資產處置時的可收回金額為基礎確定

　　B、殘值確定以后，在持有無形資產的期間內，至少應于每年年末進行復核

　　C、使用壽命有限的無形資產一定無殘值

　　D、無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項C，是可能有殘值的，比如：一項無形資產被另一方簽訂合同，3年后按照一定金額購買，則這個購買額就是無形資產殘值;選項D， 例如：無形資產原值為100萬元，5年后轉讓的第三方，可以根據活躍市場得到預計殘值信息，無形資產使用壽命結束時可能存在殘值10萬元。到第三年末預計殘值為30萬元，已經攤銷金額72萬元，賬面價值=100-72=28萬元，低于重新估計的殘值30萬元，則不再攤銷，直至殘值降至低于其賬面價值時再恢復攤銷。

　　【該題針對“無形資產的處置(綜合)”知識點進行考核】

　　相關推薦：

　　2019會計職稱考試《中級會計實務》易錯題匯總 | 預習知識點

　　《經濟法》精選習題 | 中級會計實務模擬題 | 財務管理模擬題

　　中級會計職稱歷年真題匯總※心得技巧※會計職稱模擬試題

　　2019年中級會計職稱考試時間※ 考試大綱 ※ 考試教材