2017年初級會計考試已經落下帷幕，雖然初級會計職稱成績查詢入口尚未開放，但是很多考試吧學員表示已經坐等拿證，備考中級了。考試吧小編將陸續為大家分享會計職稱考試干貨及中級、注會報考的選擇，希望可以幫助更多的考生輕松過關，實現財務夢。

　　這一期，考試吧小編與大家分享的是工薪三費中職工福利費的會計處理和稅務處理的差異。首先，先來了解一下什么是工薪三費。職工福利費、工會經費和職工教育費三者簡稱為“工薪三費”。工薪三費的稅前扣除是以“工資薪金”作為扣除限額的計算基數的。工薪三費在會計上按照會計準則規定都是屬于職工薪酬的范疇，并無多少限制，而稅務上卻有較多限制條件，下面分別進行說明。

　　一、職工福利費會計處理

　　《企業會計準則第9號——職工薪酬》(2014)第六條規定，企業發生的職工福利費，應當在實際發生時根據實際發生額計入當期損益或相關資產成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。對于職工福利費的范圍，會計實務中一般是按照財企(2009)242號文件界定的范圍作為基礎。在《企業會計準則第9號——職工薪酬》修訂前，會計實務中一般是職工福利費按照工資的14%進行計提，借方計入當期損益或相關資產成本，貸方計入負債;而會計準則修訂后，不再預提，而是按照實際發生額直接計入當期損益或相關資產成本。

　　二、職工福利費稅務處理

　　企業所得稅法及其實施條例對于職工福利費沒有進行明確的定義，但是在國稅函(2009)3號對職工福利費明確了其列支范圍。《企業所得稅法實施條例》第四十條規定，企業發生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。此處的“工資薪金總額”是指企業實際發生的，并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是會計上的工資薪金提取數總額。

　　三、職工福利費稅會差異分析

　　企業根據財企(2009)242號的規定確認實際發生的職工福利費，但是能否以職工福利費的名義稅前扣除，則需要按照國稅函(2009)3號文件的規定進行判斷。如果滿足國稅函(2009)3號文件的規定，則企業實際發生的職工福利費支出，不超過稅前扣除工資總額的14%的部分，準予扣除;超過部分不得稅前扣除，需要調增應納稅所得額。

　　四、職工福利費納稅調整

　　關于會計上以前年度預提的職工福利費結余使用的納稅調整，企業以前年度根據修訂前的會計準則預提了職工福利費，但是截至會計準則修訂時尚未使用完而存有余額的，在會計準則修訂后不再繼續預提和沖轉，待實際發生職工福利費支出時直接沖減余額。以前年度結余的職工福利費，在以前年度企業所得稅申報和匯算清繳時已經做過應納稅所得額調增，而在實際使用以前年度結余的職工福利費時會計上沒有計入成本或費用，所以需要進行應納稅所得額調減。

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