備考初級會計(jì)考試需趁早，任何事情都不能一蹴而成，需要日積月累的付出和努力。考試吧小編為大家?guī)沓跫?a class="channel_keylink" href="http://www.top-99.com.cn/zige/kuaiji/" target="_blank">會計(jì)職稱考試干貨分享五險(xiǎn)一金的會計(jì)處理和稅務(wù)處理差異，希望考生朋友們仔細(xì)閱讀，認(rèn)真?zhèn)淇肌?/P>

　　“五險(xiǎn)”是指企業(yè)按照國家規(guī)定為員工依法繳納的社會基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，其中前三項(xiàng)分企業(yè)繳納部分和個(gè)人繳納部分，后兩項(xiàng)全部由企業(yè)繳納;“一金”是指企業(yè)按規(guī)定為員工繳納的住房公積金，也分企業(yè)繳納部分和員工繳納部分。

　　一、五險(xiǎn)一金會計(jì)處理

　　根據(jù)《會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》(2014)第七條規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育報(bào)銷費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　計(jì)提時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險(xiǎn)費(fèi)

　　應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

　　繳納時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險(xiǎn)費(fèi)

　　應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

　　貸：銀行存款等

　　其他應(yīng)付款——代扣社保費(fèi)個(gè)人部分

　　其他應(yīng)付款——代扣住房公積金個(gè)人部分

　　對于企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的會計(jì)處理也是按照上述辦法進(jìn)行。

　　二、五險(xiǎn)一金稅務(wù)處理

　　1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。”

　　企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　2、《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2009]27號)規(guī)定，“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。”

　　三、五險(xiǎn)一金稅會差異與納稅調(diào)整

　　1、五險(xiǎn)一金實(shí)際繳納的超出規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除，應(yīng)做應(yīng)納稅所得額的調(diào)增。

　　2、會計(jì)上已經(jīng)計(jì)提進(jìn)入了成本費(fèi)用而未實(shí)際繳納的部分不得在稅前扣除，應(yīng)做應(yīng)納稅所得額的調(diào)增。

　　3、本期實(shí)際繳納數(shù)超過了會計(jì)提取數(shù)的部分，只要符合規(guī)定，允許調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　4、實(shí)繳繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，超過比例的部分不得稅前扣除，應(yīng)做應(yīng)納稅所得額的調(diào)增;如果繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的人不是全體員工，而僅僅是部分人員繳納，則全部繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前扣除，應(yīng)做應(yīng)納稅所得額的調(diào)增。

　　5、根據(jù)財(cái)稅〔2013〕70號規(guī)定，符合條件的企業(yè)為“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員”繳納的“五險(xiǎn)一金”可以享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

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