三、營(yíng)改增為什么讓建筑企業(yè)納稅發(fā)生大變化

　　為了適應(yīng)此次稅制的重大改革，讓企業(yè)管理跟得上形勢(shì)，首先要搞清楚，"營(yíng)改增"為什么會(huì)讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化。

　　據(jù)調(diào)查，問題的關(guān)鍵在于理論上可取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的部分約占總收入的70%，而實(shí)際上這個(gè)數(shù)據(jù)是35%，加上理論上也無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的部分占總收入的30%，即實(shí)際上無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占總收入比重達(dá)65%左右。不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因有以下10個(gè)方面：

　　1、"甲供材"現(xiàn)象比較普遍。如：開發(fā)商直接采購(gòu)鋼材，鋼廠或經(jīng)銷商收到對(duì)方的錢當(dāng)然應(yīng)該開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。以蘇中集團(tuán)為例，2011年鋼材實(shí)際發(fā)生數(shù)61.77億元，理論上可抵扣8.98億元，而由于"甲供材"數(shù)額較大，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅只有3.47億元，占理論數(shù)的38.7%。即：所用鋼材的60%以上拿不到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

　　2、勞務(wù)用工無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。人工費(fèi)占合同造價(jià)20%~30%，蘇中集團(tuán)人工費(fèi)支出占總收入比重達(dá)25.57%，南通四建包括各類保險(xiǎn)在內(nèi)人工費(fèi)支出占總收入比重超過30%。

　　3、外購(gòu)商品砼的增值稅可抵扣率較低，一般為6%而不是理論上的17%，此項(xiàng)支出占可抵扣支出項(xiàng)目總額的比重也較大，對(duì)企業(yè)影響很明顯。仍以蘇中集團(tuán)為例，其外購(gòu)商品砼支出占可抵扣支出項(xiàng)目總額高達(dá)23%，僅這一項(xiàng)就減少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額25735.93萬(wàn)元，占理論可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額14.6%。

　　4、固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。按照規(guī)定，只有實(shí)行增值稅后新添置的機(jī)械設(shè)備方可對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而許多大企業(yè)動(dòng)則上億，甚至十多億元資產(chǎn)(從事公路、鐵路、地鐵施工的尤其多)，如果固定資產(chǎn)折舊及租賃費(fèi)用無(wú)法抵扣，這將是不小的負(fù)擔(dān)。蘇中集團(tuán)近三年新添3.38億元固定資產(chǎn)，今后短期內(nèi)不會(huì)大量添置設(shè)備，僅此一項(xiàng)即減少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣達(dá)6871.62萬(wàn)元，占理論可抵扣的3.9%。

　　5、水、電、氣等能源消耗無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，因?yàn)橐话闱闆r下，工地臨時(shí)水電都是用接到甲方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算，施工單位得不到該項(xiàng)發(fā)票。

　　6、籌資成本。即從銀行貸款付息后，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。特級(jí)企業(yè)一年所付貸款利息，少則幾百萬(wàn)，多則上千萬(wàn)元。

　　7、企業(yè)在項(xiàng)目上取得的合同毛利(約3%左右)，也不可能得到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

　　8、地材及輔助材料。一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票;二是私人就地采砂石就地賣，連普通發(fā)票也開不出來(lái)。蘇中集團(tuán)2011年共采購(gòu)地材和輔助材料16.54億元，理論上應(yīng)該可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅2.4億元，實(shí)際只能抵扣4524萬(wàn)元，80%以上無(wú)法抵扣。嘉洋華聯(lián)公司2011年外購(gòu)石材2152.24萬(wàn)元，占企業(yè)總收入的12.45%，但石材的進(jìn)貨渠道主要在福建，以私人開采為主，無(wú)增值稅發(fā)票。

　　9、"三角債"導(dǎo)致施工企業(yè)無(wú)法及時(shí)足額取得增值稅發(fā)票。由于業(yè)主工程款支付嚴(yán)重滯后，施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒拿到錢當(dāng)然不可能開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來(lái)麻煩。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑企業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來(lái)確認(rèn)，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。有的地方明文規(guī)定，對(duì)工程項(xiàng)目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式?能否也按5:2:2:1交納增值稅?這顯然不可能。工程款被拖幾年時(shí)間，但稅款已全額扣繳，時(shí)間差造成了施工企業(yè)稅負(fù)增加。

　　10、裝飾企業(yè)材料繁雜，供應(yīng)商以個(gè)體戶為主，大多數(shù)無(wú)法提供增值稅發(fā)票。這些供應(yīng)商主要提供由國(guó)稅代開點(diǎn)開具的"國(guó)家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票"，這類發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　當(dāng)然，以上列舉的10個(gè)方面，有些是國(guó)家政策本身規(guī)定必須征稅的項(xiàng)目，作為征稅基數(shù)不可以抵扣，之所以反映出來(lái)是因?yàn)檫@些指標(biāo)內(nèi)含也發(fā)生了變化。增值稅，顧名思義是對(duì)增加值所征的稅。增加值是指企業(yè)生產(chǎn)過程中創(chuàng)造的新增價(jià)值和固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值。按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)增加值是按收入法計(jì)算，包括勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金以及營(yíng)業(yè)盈余六個(gè)部分之和。其中，變動(dòng)大、影響大的是勞動(dòng)者報(bào)酬部分。根據(jù)規(guī)定，凡在本年成本費(fèi)用中列支的工資(薪金)所得、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、公益金以及其他各種費(fèi)用中含有和列支的個(gè)人報(bào)酬部分，都作為勞動(dòng)者報(bào)酬統(tǒng)計(jì)。這樣計(jì)算下來(lái)，建筑業(yè)人工費(fèi)占總產(chǎn)值的比重從過去實(shí)行百元產(chǎn)值工資含量時(shí)的17%，一路上升到20%-30%，越是大型的、管理規(guī)范的企業(yè)，人工費(fèi)用占比就越高。

　　通常測(cè)算，建筑業(yè)增加值占建筑業(yè)總產(chǎn)值比重是按20%左右。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)年鑒公布2005-2010年建筑業(yè)增加值、建筑業(yè)總產(chǎn)值數(shù)據(jù)計(jì)算，其比重分別為：19.97%、19.53%、19.48%、20.13%、20.33%和19.77%。這是理論上的，現(xiàn)在確定建筑業(yè)增值稅率11%，如果是依據(jù)多年增加值的理論數(shù)據(jù)，或者據(jù)此測(cè)算銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)比較實(shí)行"營(yíng)改增"政策前后企業(yè)稅負(fù)的增減，那必然帶來(lái)理論與實(shí)際的嚴(yán)重脫節(jié)。

　　首先，隨著人工費(fèi)上漲和社會(huì)保障制度逐步完善，勞動(dòng)者報(bào)酬在工程成本中占比一路上漲，僅這一塊，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)突破20%這個(gè)理論測(cè)算線，加上規(guī)定必須填報(bào)的另外五部分內(nèi)容，實(shí)際增加值占總產(chǎn)值比重一般都在30%以上，按11%征稅，明顯偏高。

　　其次，由于總分包體系的存在和市場(chǎng)客觀存在的大量掛靠現(xiàn)象，造成建筑業(yè)產(chǎn)值重復(fù)上報(bào)，總產(chǎn)值數(shù)字的水分不可小視。所以，確定增值稅稅率要理論與實(shí)測(cè)相結(jié)合才能更貼近實(shí)際。

　　目前，建筑業(yè)的"營(yíng)改增"5月1日進(jìn)入試點(diǎn)階段，可能還會(huì)發(fā)現(xiàn)許多意想不到的問題。企業(yè)要針對(duì)不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上想辦法，增強(qiáng)"堵漏"意識(shí)，以盡量減少損失。

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