1Z102070工程成本核算和期間費用核算

　　【主要知識點】

　　1Z102071費用及其分類

　　(一)費用及其特征

　　費用是指企業銷售商品、提供勞務等日常活動中所發生的經濟利益的流出。費用不包括處置固定資產凈損失、自然災害損失、投資損失等。費用具有如下基本特征：

　　1、費用可能表現為資產的減少，或負債的增加，或二者兼而有之

　　費用的發生形式多種多樣，既可能表現為資產的減少(如購買辦公用品支付現金、制造產品耗用存貨)，也可能表現為負債的增加(如負擔長期借款利息)，還可能是二者的組合(如購買材料款項部分支付現金，剩余部分形成負債)。

　　2、費用是企業在日常活動中發生的經濟利益的流出，而不是從偶發的交易或事項中發生的經濟利益的流出

　　工業企業采購原材料、商業企業從事商品采購活動、金融企業從事存款業務等所發生的經濟利益的流出，屬于費用。有些交易或事項雖然也能使企業發生經濟利益的流出，但因為不屬于企業的日常經營活動，所以其經濟利益的流出不屬于費用而是損失，如加工業企業出售固定資產凈損失。

　　3、費用能引起所有者權益的減少

　　(二)費用的分類

　　1、按照經濟用途費用可以分為營業成本和期間費用。

　　營業成本是指所銷售商品或提供勞務的成本。營業成本按照其所銷售商品或提供勞務在企業日常活動中所處的地位可以分為主營業務成本和其他業務成本。

　　期間費用包括管理費用、營業費用和財務費用。管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理本企業的生產經營活動而發生的各種費用。營業費用是指企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中發生的除營業成本以外的各項費用以及專設銷售機構的各項經費。財務費用是指企業籌集生產經營所需資金而發生的費用。

　　2、按費用計入工程成本的方法分為直接費用和間接費用。

　　(1)直接費用。是指施工過程中所耗費的構成工程實體或有助于工程形成的各項支出，直接費用能夠分清工程成本核算對象，可以根據原始憑證直接計入某項工程成本。

　　(2)間接費用。是指企業各施工單位為組織和管理工程施工所發生的全部支出，間接費用不能根據原始憑證直接計入某項工程成本，而應當采用適當的方法在各受益的工程成本核算對象之間進行分配。

　　1Z102072工程成本及其核算內容

　　(一)工程成本。

　　工程成本是指施工企業在一定的建筑安裝工程施工過程中的實際耗費，包括物化勞動的耗費和活勞動中必要勞動的耗費，前者是指工程耗用的各種生產資料的價值，后者是指支付給勞動者的報酬。

　　成本雖說也是一種耗費，但和費用不是一個概念。成本和費用的區別在于，成本是針對一定的成本核算對象(如某工程)而言的;費用則是針對一定的期間而言的。二者的聯系在于，都是企業經濟資源的耗費。

　　(二)成本核算內容

　　工程成本分為直接成本和間接成本。

　　1、直接成本。是指施工過程中所耗費的構成工程實體或有助于工程形成的各項支出，包括：

　　人工費。是指從事工程施工人員的工資、獎金、職工福利費、工資性質的津貼等。

　　材料費。是指施工過程中所耗費的構成工程實體的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的費用以及周轉材料的攤銷及租賃費用。

　　機械使用費。是指施工過程中使用自有施工機械所發生的機械使用費和使用租用外單位施工機械的租賃費，以及施工機械的安裝、拆卸和進出場費。

　　其他直接費。是指施工過程中所發生的材料二次搬運費、臨時設施攤銷費、生產工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測、工程點交費、場地清理費等。

　　2、間接成本。是指企業各施工單位為組織和管理工程施工所發生的全部支出，包括施工單位管理人員工資、獎金、職工福利費、行政管理用固定資產折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、勞動保護費、排污費及其他費用。

　　工程成本的成本項目由人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用五個部分組成。施工企業在核算產品成本時，就是按照成本項目來歸集企業在施工生產經營過程中所發生的應計入成本核算對象的各項費用。

　　1Z102073工程成本核算的對象

　　工程成本核算對象是指施工企業在進行產品成本核算時，應選擇什么樣的工程作為目標，來歸集和分配建筑產品的生產成本，即建筑產品生產成本的承擔者。

　　在實際工作中，如果對工程成本核算對象劃分過粗，把相互之間沒有聯系或聯系不大的單項工程或單位工程合并起來，作為一個工程成本核算對象，就不能反映獨立施工的各個單項工程或單位工程的實際成本水平，不利于分析和考核工程成本的升降情況;反之，如果對工程成本核算對象劃分過細，就會出現許多間接費用需要分攤，其結果是不僅增加了工程成本核算的工作量，而且也不能保證正確、及時地計算出各項工程的實際成本。

　　施工企業一般應按照與施工圖預算相適應的原則，以每一獨立簽訂施工承包合同的單位工程為依據，并結合企業施工組織的特點和加強工程成本管理的要求，來確定工程成本核算對象。

　　工程成本核算對象的確定方法主要有以下幾種：

　　1、以單項施工承包合同作為施工工程成本核算對象

　　通常情況下，施工企業應以所簽訂的單項施工承包合同作為施工工程成本核算對象，即以每一獨立編制的施工圖預算所列單項工程作為施工工程成本核算對象。

　　2、對合同分立以確定施工工程成本核算對象

　　如果一項施工承包合同包括建造多項資產，而每項資產均有獨立的建造計劃，施工企業可以與甲方就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款，并且建造每項資產的收入和成本均可以單獨辨認.在這種情況下，應對該項施工承包合同作分立處理，即以每項資產作為施工工程成本核算對象。

　　規模大、工期長的單位工程，可以分解為不同的工程部位，以各個部位工程為成本計算對象。

　　3、對合同合并以確定施工工程成本核算對象

　　為建造一項或數項資產而簽訂一組合同，該組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶均按一攬子交易簽訂，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分，并且該組合同同時或依次履行.在這種情況下，應對該組施工承包合同作合并處理，即以該組施工承包合同合并作為施工工程成本核算對象。

　　同一施工單位，在同一地點施工同一結構類型、施工期間相近的若干個單位工程，或改建、擴建的零星工程，如果開工、竣工時間接近、并屬于同一建設項目的若干個單位工程，可以合并為一個成本計算對象。在同一施工地點施工若干個工程量較小的單項工程，可以合并為一個成本計算對象。

　　施工企業的成本核算對象應在工程開工以前確定，且一經確定后不得隨意變更，更不能相互混淆。施工企業所有反映工程成本費用的原始記錄和核算資料都必須按照確定的成本核算對象填寫清楚，以便于準確地歸集和分配施工生產費用。為了集中地反映和計算各個成本核算對象本期應負擔的施工生產成本，財務會計部門應該按每一成本核算對象設置工程成本明細賬，并按成本項目分設專欄來組織成本核算，以便于正確計算各個成本核算對象的實際成本。

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