1Z102080營業收入核算

　　【主要知識點】

　　1Z102081營業收入及其分類

　　收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。收入具有如下基本特征：

　　1、收入可能表現為企業資產的增加，或負債的減少，或二者兼而有之

　　收入為企業帶來經濟利益的形式多種多樣，既可能表現為資產的增加(如增加銀行存款、形成應收賬款等)，也可能表現為負債的減少(如減少預收賬款等)，還可能表現為二者的組合(如銷售實現時，部分沖減預收的貨款，部分增加銀行存款)。

　　2、收入是從企業的日常經營活動中產生的，而不是從偶發的交易或事項中產生的

　　所謂日常活動，是指企業為完成其經營目標而從事的所有活動及與之相關的其他活動。如工業企業制造和銷售商品，金融企業從事貸款活動等。企業所進行的一些活動雖然不是經常發生的，但因與日常活動有關，也屬于收人，如工業企業出售作為原材料的存貨。有些交易或事項雖然也能為企業帶來經濟利益，但因為不屬于企業的日常經營活動，所以其流入的經濟利益不屬于收入而是利得，如工業企業出售固定資產凈收益。

　　3、收入能引起企業所有者權益的增加

　　由于收入是指企業經濟利益的總流入，所以，收入能引起所有者權益的增加。

　　4、收入不包括為第三方或客戶代收的款項

　　企業為第三方或客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等，一方面增加企業的資產，另一方面增加企業的負債，因此不改變企業的所有者權益。

　　按照企業所從事日常活動的性質，收入有三種來源：一是銷售商品，取得現金或形成應收賬款;二是提供勞務;三是讓渡資產使用權，表現為對外貸款、對外投資、對外出租等。

　　按照日常活動在企業所處的地位，收入可分為主營業務收入和其他業務收入。

　　主營業務收入是企業為完成其經營目標而從事的日常活動中的主要項目，可以根據企業營業執照上注明的主營業務范圍來確定。施工企業主要是從事建筑安裝工程施工的企業，因此，施工企業的主營業務收入是施工承包合同收入。再如加工業企業的銷售商品，銀行業的貸款和辦理結算等。

　　其他業務收入是主營業務以外的其他日常活動所產生的。它具有每筆業務金額一般較小，不經常發生，在企業的收入總額中所占比重較低等特點。施工企業的其他業務收入具體包括：產品銷售收入、材料銷售收入、機械作業收入、無形資產出租收入、固定資產出租收入等。再如工業企業銷售材料、提供非工業性勞務等。

　　1Z102082營業收入的確認

　　1.施工承包合同收入的確認

　　(1)施工承包合同的類型

　　施工承包合同分為兩類，一類是固定造價合同，另一類是成本加成合同。固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

　　(2)合同分立與合同合并

　　施工承包合同中有關合同分立與合同合并，實際上是確定施工承包合同的會計核算對象，一組施工承包合同是合并為一項合同進行會計處理，還是分立為多項合同分別進行會計處理，對建造承包商的報告損益將產生重大影響。一般情況下，企業應以所訂立的單項合同為對象，分別計算和確認各單項合同的收入、費用和利潤。

　　1)、合同分立

　　如果一項施工承包合同包括建造多項資產，在同時具備下列條件的情況下，每項資產應分立為單項合同處理：

　　1每項資產均有獨立的建造計劃;

　　2建造承包商與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款;

　　3每項資產的收入和成本可以單獨辨認。

　　如果不同時具備上述三個條件，則不能將施工承包合同進行分立，而應仍將其作為一項合同進行會計處理。

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