7掛靠、承包經營方式

　　文件規定:

　　財稅[2016]36號規定單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人以發包人名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

　　實務解讀：

　　1.掛靠、承包經營納稅人面臨的風險

　　在實務中由于我國對工程的承攬資質要求比較嚴格，導致實務中出現了很多專門依靠出賣資質生產的企業。營改增后由于憑證要求比較嚴格，給這兩類企業帶來了一定的稅收風險。

　　在實務中大都是以被掛靠人的名義對外經營的，只有把掛靠人的經營收支全部納入被掛靠人的財務核算，相關發票都開給被掛靠人，并與被掛靠人簽訂合同，款項也是支付給被掛靠人，這樣被掛靠人才可能有進項稅額可以抵扣。被掛靠企業把款項支付給掛靠企業也要取得相關的合法憑證。

　　上述規定從掛靠的法律實質出發，認為若同時符合“以發包人名義對外經營”及“發包人承擔相關法律責任”兩個要件，此時實際仍是由發包人對業主方提供建筑施工服務，應當由發包人為納稅人。

　　2.“營改增”后建筑業掛靠、承包經營方式依然得到稅務機關的認可，但應關注增值稅發票征管等帶來的稅務風險，傳統的掛靠、承包經營方式下，發包人作為增值稅納稅人開具增值稅專用發票后很可能并未取得與成本有關進項稅額的合法抵扣憑證，將承擔高額的增值稅稅負，而實際支出成本的承包人空有進項稅額而未能取得銷項稅額，不得抵扣，整體稅負較重。

　　3.清包工方式提供的建筑服務

　　一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

　　對于清包工方式的計稅，文件明確可以選擇簡易計稅，即按照3%的征收率計稅，如果不選用簡易計稅，則按11%的稅率計算繳納增值稅，對于清包工來說，由于僅少許的輔料能取得進項稅，選擇簡易計稅方式，其稅負比較低。

　　但是工程報價也存在差異，報價是選擇簡易計稅還是一般計稅，對于和甲方的談價肯定存在差異，所以還要具體問題具體分析，才能找出最適合的繳稅方式。

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