三、營改增為什么讓建筑企業納稅發生大變化

　　為了適應此次稅制的重大改革，讓企業管理跟得上形勢，首先要搞清楚，"營改增"為什么會讓施工企業納稅發生如此大的變化。

　　據調查，問題的關鍵在于理論上可取得進項稅發票的部分約占總收入的70%，而實際上這個數據是35%，加上理論上也無法取得進項稅發票的部分占總收入的30%，即實際上無法抵扣進項稅的支出占總收入比重達65%左右。不能取得進項稅發票的主要原因有以下10個方面：

　　1、"甲供材"現象比較普遍。如：開發商直接采購鋼材，鋼廠或經銷商收到對方的錢當然應該開具發票給開發商，開發商入賬做賬也順理成章，但施工企業只能取得相應數額的一張結算單，無法取得進項稅發票進行抵扣。以蘇中集團為例，2011年鋼材實際發生數61.77億元，理論上可抵扣8.98億元，而由于"甲供材"數額較大，實際可抵扣的進項稅只有3.47億元，占理論數的38.7%。即：所用鋼材的60%以上拿不到進項稅發票。

　　2、勞務用工無法取得進項稅發票。人工費占合同造價20%~30%，蘇中集團人工費支出占總收入比重達25.57%，南通四建包括各類保險在內人工費支出占總收入比重超過30%。

　　3、外購商品砼的增值稅可抵扣率較低，一般為6%而不是理論上的17%，此項支出占可抵扣支出項目總額的比重也較大，對企業影響很明顯。仍以蘇中集團為例，其外購商品砼支出占可抵扣支出項目總額高達23%，僅這一項就減少進項稅抵扣額25735.93萬元，占理論可抵扣進項稅額14.6%。

　　4、固定資產折舊與設備租金無法取得進項稅發票。按照規定，只有實行增值稅后新添置的機械設備方可對進項稅抵扣，而許多大企業動則上億，甚至十多億元資產(從事公路、鐵路、地鐵施工的尤其多)，如果固定資產折舊及租賃費用無法抵扣，這將是不小的負擔。蘇中集團近三年新添3.38億元固定資產，今后短期內不會大量添置設備，僅此一項即減少進項稅抵扣達6871.62萬元，占理論可抵扣的3.9%。

　　5、水、電、氣等能源消耗無法取得進項稅發票，因為一般情況下，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算，施工單位得不到該項發票。

　　6、籌資成本。即從銀行貸款付息后，無法取得進項稅發票。特級企業一年所付貸款利息，少則幾百萬，多則上千萬元。

　　7、企業在項目上取得的合同毛利(約3%左右)，也不可能得到進項稅發票。

　　8、地材及輔助材料。一是小規模納稅人沒有增值稅發票;二是私人就地采砂石就地賣，連普通發票也開不出來。蘇中集團2011年共采購地材和輔助材料16.54億元，理論上應該可抵扣進項稅2.4億元，實際只能抵扣4524萬元，80%以上無法抵扣。嘉洋華聯公司2011年外購石材2152.24萬元，占企業總收入的12.45%，但石材的進貨渠道主要在福建，以私人開采為主，無增值稅發票。

　　9、"三角債"導致施工企業無法及時足額取得增值稅發票。由于業主工程款支付嚴重滯后，施工企業支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒拿到錢當然不可能開足額發票給施工企業，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。而稅務機關對建筑企業收入的確認，一般都是按合同約定或結算收入來確認，即使存在應收賬款，也不能減少或推遲確認銷項稅額。有的地方明文規定，對工程項目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式?能否也按5:2:2:1交納增值稅?這顯然不可能。工程款被拖幾年時間，但稅款已全額扣繳，時間差造成了施工企業稅負增加。

　　10、裝飾企業材料繁雜，供應商以個體戶為主，大多數無法提供增值稅發票。這些供應商主要提供由國稅代開點開具的"國家稅務局通用機打發票"，這類發票也不能抵扣進項稅額。

　　當然，以上列舉的10個方面，有些是國家政策本身規定必須征稅的項目，作為征稅基數不可以抵扣，之所以反映出來是因為這些指標內含也發生了變化。增值稅，顧名思義是對增加值所征的稅。增加值是指企業生產過程中創造的新增價值和固定資產的轉移價值。按國家統計局有關規定，建筑業增加值是按收入法計算，包括勞動者報酬、生產稅凈額、固定資產折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金以及營業盈余六個部分之和。其中，變動大、影響大的是勞動者報酬部分。根據規定，凡在本年成本費用中列支的工資(薪金)所得、職工福利費、社會保險費、公益金以及其他各種費用中含有和列支的個人報酬部分，都作為勞動者報酬統計。這樣計算下來，建筑業人工費占總產值的比重從過去實行百元產值工資含量時的17%，一路上升到20%-30%，越是大型的、管理規范的企業，人工費用占比就越高。

　　通常測算，建筑業增加值占建筑業總產值比重是按20%左右。根據國家統計年鑒公布2005-2010年建筑業增加值、建筑業總產值數據計算，其比重分別為：19.97%、19.53%、19.48%、20.13%、20.33%和19.77%。這是理論上的，現在確定建筑業增值稅率11%，如果是依據多年增加值的理論數據，或者據此測算銷項稅減進項稅來比較實行"營改增"政策前后企業稅負的增減，那必然帶來理論與實際的嚴重脫節。

　　首先，隨著人工費上漲和社會保障制度逐步完善，勞動者報酬在工程成本中占比一路上漲，僅這一塊，已遠遠突破20%這個理論測算線，加上規定必須填報的另外五部分內容，實際增加值占總產值比重一般都在30%以上，按11%征稅，明顯偏高。

　　其次，由于總分包體系的存在和市場客觀存在的大量掛靠現象，造成建筑業產值重復上報，總產值數字的水分不可小視。所以，確定增值稅稅率要理論與實測相結合才能更貼近實際。

　　目前，建筑業的"營改增"5月1日進入試點階段，可能還會發現許多意想不到的問題。企業要針對不能取得進項稅發票的主要原因，從自身管理上想辦法，增強"堵漏"意識，以盡量減少損失。

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