>>>>> 2018年造價工程師《造價管理》考點總結匯總

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　　與工程項目有關的稅收規定

　　工程稅收主要包括營業稅、所得稅、城市維護建設稅和教育費附加，還涉及房產稅、土地使用稅、土地增值稅、契稅及進出口關稅。

　　(一)營業稅

　　1.納稅對象：包括在我國境內提供應稅勞務(含建筑業)、轉讓無形資產和銷售不動產三個方面。

　　2.計稅依據：計稅營業額。營業稅屬于價內稅

　　3.建筑業和銷售不動產營業稅計稅依據規定：

　　1)總承包企業將工程分包時，以全部承包額減去付給分包單位價款后的余額為營業額;

　　2)從事建筑、修繕、裝飾工程作業的(包工包料、包工不包料)，營業額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價格;從事安裝工程作業的，凡安裝的設備價值作為安裝工程產值的，營業額包括設備價款;

　　3)自建自用的房屋不納營業稅;自建房屋對外銷售(不包括個人自建自用住房銷售)的，其自建行為應按建筑業繳納營業稅，再按銷售不動產繳納營業稅;

　　4)銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額;銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。

　　4.稅率，建筑業3%，表5.3.1

　　5.應納稅額計算：應納稅額=計稅營業額×適用稅率

　　根據我國現行規定，從事建筑安裝業務的企業附設的工廠生產的預制構件，用于本企業的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅(2009)。在建筑現場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的，征收營業稅，不征收增值稅。

　　6.納稅地點

　　(1)應稅勞務—機構所在地或者居住地;建筑業勞務—應稅勞務發生地。

　　(2)轉讓無形資產—機構所在地或者居住;轉讓、出租土地使用權—土地所在地

　　(3)銷售、出租不動產—不動產所在地

　　(二)所得稅，又稱所得課稅、收益稅，包括企業所得稅和個人所得稅。

　　1.計算公式為：

　　應納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除一彌補以前年度虧損

　　1)收入總額。是指企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：銷售貨物收入;提供勞務收入;轉讓財產收入;股息、紅利等權益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權使用費收入;接受捐贈收入;其他收入。

　　2)不征稅收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款;依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金;國務院規定的其他不征稅收入。

　　3)免稅收入。企業的下列收入為免稅收入：國債利息收入;符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益;在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益;符合條件的非營利組織的收入。

　　4)各項扣除。企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。同時，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　5)彌補以前年度虧損。根據利潤的分配順序，企業發生的年度虧損，在連續5年內可以用稅前利潤彌補進行彌補。

　　6)在計算應納稅所得額時不得扣除的支出。向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;企業所得稅稅款;稅收滯納金;罰金、罰款和被沒收財物的損失;允許扣除范圍以外的捐贈支出;贊助支出;未經核定的準備金支出;與取得收入無關的其他支出。

　　3.稅率：企業所得稅實行25%的比例稅率。對于非居民企業取得的應稅所得額，適用稅率為20%。符合條件的小型微利企業，減按20%征收。國家重點扶持的高新技術企業，減按15%征收。

　　此外，企業的下列所得可以免征、減征企業所得稅：從事農、林、牧、漁業項目的所得;從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得;從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得;符合條件的技術轉讓所得。

　　4.應納稅額計算：

　　應納稅額=應納稅所得額×所得稅稅率一減免抵免稅額

　　習題:企業計算應納稅所得額時，下列項目中，允許收入中扣除的是()。

　　A.向投資者支付的股息

　　B.向銀行支付的短期借款利息

　　C.向公益性贊助支出

　　D.稅收滯納金

　　答案：B

　　(三)城市維護建設稅與教育費附加

　　1.城市維護建設稅，三檔差別比例稅率：①納稅人所在地區為市區的，稅率為7%;②納稅人所在地區為縣城、鎮的，稅率為5%;③納稅人所在地區不在市區、縣城或鎮的，稅率為1%。

　　計算公式：應納稅額一實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額之和×適用稅率

　　2.教育費附加

　　1)稅率：3%。

　　2)應納稅額計算。

　　應納稅額=實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額之和×征收

　　3)地方教育附加：2%。

　　(四)房產稅

　　1.納稅人：房屋的產權所有人

　　(1)產權屬國家，經營管理單位納稅;產權屬集體，經營管理單位集體單位納稅。

　　(2)產權出典的，由承典人納稅。

　　(3)產權未定或糾紛，房產代管人或者使用人納稅

　　(4)無租使用的，使用人代繳

　　(5)不含外商投資企業、外國企業、外國人經營房產

　　2.納稅對象：房產，含房屋不可分割的附屬配套設施，不含獨立構筑物(如水塔、圍墻等)。房地產開發企業建造的商品房，在出售前，不征收房產稅;但對出售前房地產開發企業已使用或出租、出借的商品房應按規定征收房產稅。

　　(五)城鎮土地使用稅

　　1.納稅對象：包括在市縣鎮和工礦區的國有和集體所有土地。但不包括農村土地。

　　2.計稅依據：實際占用的土地面積(㎡)，其確定：測定的土地面積、證書確認的土地面積、申報土地面積

　　3.定額稅率標準為：①大城市1.5元至30元;②中等城市1.2元至24元;③小城市0.9元至18元;④縣城、建制鎮和工礦區0.6元至12元。

　　全年應納稅額=實際占用應稅土地面積(㎡)×適用稅額

　　(六)土地增值稅

　　1.納稅對象：轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附屬物連同國有土地使用權一并轉讓所取得的增值額(相應取得收入的單位和個人為納稅義務人，2010)

　　2.計稅依據：轉讓房地產所取得的收入減除稅法規定的扣除項目金額后的余額

　　3.稅法準予納稅人從轉讓收入中扣除項目6項(2011)

　　1)取得土地使用權支付的金額;2)房地產開發成本;

　　3)房地產開發費用;4)與轉讓房地產有關的稅金;

　　5)其他扣除項目;6)舊房及建筑物的評估價格。

　　1)取得土地使用權支付的金額：

　　①納稅人為取得土地使用權所支付的地價款。以轉讓方式取得土地使用權的，是實際支付的地價款;其他方式取得的，為支付的土地出讓金;

　　②按國家統一規定交納的有關登記、過戶手續費。

　　2)房地產開發成本。包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費用。

　　3)房地產開發費用。包括與房地產開發項目有關的管理費用、銷售費用、財務費用。這三項費用不能據實扣除，應按標準扣除(2012)。

　　4)與轉讓房地產有關的稅金。非房地產開發企業扣除：營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和印花稅;房地產開發企業因印花稅已列入管理費用中，故不允許在此扣除

　　5)其他扣除項目。對于從事房地產開發的納稅人可加計20%的扣除。

　　4.土地增值稅實行四級超率累進稅率(重點難點)。具體稅率見表5.3.3

　　應納稅額=∑(每級距的土地增值額×適用稅率)

　　應納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數：土地增值額=轉讓收入-扣除項目金額

　　習題：下列關于土地增值稅的說法中，正確的是()。

　　A.國有土地使用權出讓，出讓方應交土地增值稅

　　B.國有土地使用權轉讓，轉讓方應交土地增值稅

　　C.房屋買賣，雙方不交土地增值稅

　　D.單位之間交換房地產，雙方不交土地增值稅

　　答案：B

　　(七)契稅

　　納稅對象：在境內轉移土地、房屋權屬的行為。包括：國有土地使用權出讓、轉讓，房屋買賣、贈予、交換。

　　計稅依據：不動產的價格

　　契稅的計稅依據是不動產的價格。依不動產的轉移方式、定價方法不同，契稅計稅依據有以下幾種情況：

　　(1)國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據;

　　(2)土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定;

　　(3)土地使用權交換、房屋交換，以所交換的土地使用權、房屋的價格差額為計稅依據;

　　(4)以劃撥方式取得土地使用權，經批準轉讓房地產時，由房地產轉讓者補交契稅，計稅依據為補交的土地使用權出讓費用或者土地收益;

　　(5)房屋附屬設施征收契稅的依據：

　　1)采取分期付款方式購買房屋附屬設施土地使用權、房屋所有權的，應按合同規定的總價款計征契稅;

　　2)承受的房屋附屬設施權屬如為單獨計價的，按照當地確定的適用稅率征收契稅;

　　如與房屋統一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。

　　契稅實行3%-5%的幅度稅率。

　　(八)進口關稅計稅依據：進出口貨物的完稅價格

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