2022《初級會計實務》考題考點：固定資產(短缺+銷售退回+所得稅費用+提取盈余公積+報表項目【盈虧】)

　　固定資產的盤虧：

　　企業在財產清查中盤虧的固定資產，按照盤虧固定資產的賬面價值，借記"待處理財產損溢"科目，按照已計提的累計折舊， 昔記"累計折舊"科日，按照巳計提的減值準備， 借記"固定資產減值準備"科日，按照固定資產的原價，貸記"固定資產"科日。

　　企業按照管理權限報經批準后處理時，按照可收回的保險賠償或過失人賠償，借記 "其他應收款"科目，按照應計入營業外支出的金額，借記"營業外支出盤虧損失"科目，貸記"待處理財產損溢"科目。

　　固定資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，借記"資產減值損失)一固定資產減值損失"科目，同時，計提相應的資產減值準備，貸記"固定資產減值準備"科目。

　　需要強調的是，根據《企業會計準則第 號一一資產減值》的規定，企業固定資產 減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　銷售退回，是指企業因售出商品在質量、規格等方面不符合銷售合同規定條款的要求， 客戶要求企業予以退貨。企業銷售商品發生退貨，表明企業履約義務的減少和客戶商品 控制權及其相關經濟利益的喪失。已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，除 屬于資產負債表日后事項的外，企業收到退回的商品時，應退回貨款或沖減應收賬款， 并沖減主營業務收入和增值稅銷項稅額，借記"主營業務收入應交稅費一一應交增 值稅(銷項稅額) "等科目，貸記"銀行存款應收票據"應收賬款"等科目 收到 退回商品驗收入庫，按照商品成本，借記"庫存商品"科目 ，貸記"主營業務成本" 科目。

　　按照《公司法》有關規定，公司制企業應按照凈利潤(減彌補以前年度虧損，下 同)的 10% 提取法定盈余公積。非公司制企業法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的 10% 法定盈余公積累計額已達注冊資本的 509毛時可以不再提取。值得注意的是，如果 以前年度未分配利潤有盈余(即年初未分配利潤余額為正數) ，在計算提取法定盈余公 積的基數時，不應包括企業年初未分配利潤;如果以前年度有未彌補的虧損(即年初未 分配利潤余額為負數) ，應先彌補以前年度虧損再提取盈余公積。

　　公司制企業可根據股東會或股東大會的決議提取任意盈余公積。非公司制企業經類 似權力機構批準，也可提取任意盈余公積。

　　資產或負債項目按扣除備抵項目后的凈額 列示，不屬于抵銷。例如，資產計提的減值準備，實質上意味著資產的價值確實發生了 減損，資產項目應當按扣除減值準備后的凈額列示，這樣才能反映資產當時的真實價值。

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