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　　【使用權資產的賬務處理】

　　【基礎知識點篇】

　　概念

　　指的是：承租人可在租賃期內使用租賃資產的權利

　　核算范圍

　　為核算承租人除采用簡化處理的短期租賃和低價值資產租賃外的所有租賃業務取得的使用權資產

　　短期租賃

　　在租賃期開始日，租賃期不超過12個月

　　【注意】包含購買選擇權的租賃不屬于短期租賃。

　　低價值資產租賃

　　單項租賃資產為全新資產時價值較低的租賃

　　【注意】原租賃不屬于低價值資產租賃而承租人轉租或預期轉租租賃資產的不屬于低價值資產租賃。

　　【賬務處理篇】

　　1、科目設置

　　科目

　　使用

　　使用權資產

　　核算企業使用權資產的成本

　　使用權資產累計折舊

　　屬于“使用權資產”科目的調整科目，核算企業使用權資產的累計折舊

　　使用權資產減值準備

　　核算計提使用權資產發生的減值情況

　　租賃負債

　　核算租賃使用權資產形成尚未償付的負債：

　　①“租賃負債——租賃付款額”科目

　　②“租賃負債——未確認融資費用”科目

　　2、使用權資產的初始計量及賬務處理——按照成本進行初始計量

　　其成本包括：

　　(1)租賃負債的初始計量金額。

　　【提示】在租賃期開始日，租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始計量。

　　(2)在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵的，扣除已享受的租賃激勵相關金額。

　　(3)承租人發生的初始直接費用。

　　①初始直接費用，是指為達成租賃所發生的增量成本。

　　②增量成本是指若企業不取得該租賃，則不會發生的成本。

　　(4)承租人為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態預計將發生的成本。

　　3、使用權資產的后續賬務處理

　　(1)在租賃期開始日后，承租人應當采用成本模式對使用權資產進行后續計量。

　　(2)承租人應當參照固定資產有關折舊規定，對使用權資產計提折舊。

　　情形

　　處理

　　能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的

　　應當在租賃資產剩余使用壽命內計提折舊

　　無法合理確定的

　　應當在租賃期與租賃資產剩余使用壽命兩者孰短的期間內計提折舊

　　(3)承租人應當按照資產減值的規定，確定使用權資產是否發生減值，并對已識別的減值損失進行會計處理。

　　(4)承租人應當按照固定的周期性利率計算租賃負債在租賃期內各期間的利息費用，并計入當期損益或相關資產成本。

　　(5)周期性利率的確定原則：

　　①在計算租賃付款額的現值時，承租人應當采用租賃內含利率作為折現率;

　　②無法確定租賃內含利率的，應當采用承租人增量借款利率作為折現率。

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