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　　【考點(diǎn)】企業(yè)所得稅稅前扣除項目及扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　1、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育費(fèi)

　　分類限額比例(以工資、薪金為基數(shù))超出的處理

　　職工福利費(fèi)14%不得扣除

　　工會經(jīng)費(fèi)2%

　　職工教育經(jīng)費(fèi)8%結(jié)轉(zhuǎn)扣除

　　2、社會保險費(fèi)

　　(1)準(zhǔn)予扣：“四險一金”

　　(2)限額扣：企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5% 。

　　(3)不得扣：商業(yè)保險費(fèi)用

　　【例外】以下準(zhǔn)予扣除

　　①依國家有關(guān)規(guī)定，為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)

　　②企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費(fèi)支出

　　③企業(yè)參加財產(chǎn)保險的

　　④企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)

　　3、公益性捐贈

　　條件①公益性的：非公益性的不得扣除

　　②間接發(fā)生的：直接捐贈的不得扣除

　　③通過公益性社會組織or縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)發(fā)生

　　限額限額：≤年度利潤總額的12%

　　【注意】

　　①超過部分：準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除

　　②企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。

　　4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰

　　【注意】

　　(1)兩者比較，取小者;

　　(2)營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入;不包括營業(yè)外收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益【但以股權(quán)投資為業(yè)務(wù)的企業(yè)例外】。

　　特殊規(guī)定：

　　(1)企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;

　　(2)對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

　　【注意】股權(quán)投資企業(yè)的投資收益計入營業(yè)收入。

　　5、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　(1)條件：

　　①廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的

　　②已實(shí)際支付費(fèi)用并已取得相應(yīng)發(fā)票

　　③通過一定的媒體傳播

　　(2)限額扣：

　　①≤當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%

　　②超過部分：結(jié)轉(zhuǎn)扣除

　　特殊規(guī)定：

　　①企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　②對化妝品制造or銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　③煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得扣除。

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