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　　【長期股權(quán)投資】

　　范圍和分類①控制：對(duì)子公司投資

　　②共同控制：對(duì)合營企業(yè)投資

　　③施加重大影響：對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資

　　初始計(jì)量以合并方式取得的同控下：在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本

　　非同控：按照確定的企業(yè)合并成本進(jìn)行初始計(jì)量

　　企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用應(yīng)作為當(dāng)期損益計(jì)入“管理費(fèi)用”

　　以非合并方式取得的以公允價(jià)值作為初始投資成本計(jì)量

　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量

　　后續(xù)計(jì)量成本法

　　【對(duì)被投資單位實(shí)施控制的】特點(diǎn)：除追加投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變

　　應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益

　　小企業(yè)：長投采用成本法進(jìn)行核算

　　權(quán)益法

　　【聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)】特點(diǎn)：隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)

　　【賬務(wù)處理篇】

　　1、同一控制下

　　①合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的：

　　借：長期股權(quán)投資【合并日按取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，即為投資成本】

　　貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債【按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值】

　　資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)【差額】

　　②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的：

　　借：長期股權(quán)投資【合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，即為投資成本】

　　貸：股本【按照發(fā)行股份的面值總額】

　　資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)【差額】

　　【提示】如為借方差額，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　2、非同一控制下

　　①購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式等作為合并對(duì)價(jià)的：

　　借：長期股權(quán)投資【在購買日按照現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本計(jì)量確定合并成本，即為投資成本】

　　管理費(fèi)用/資產(chǎn)處置損益/主營業(yè)務(wù)成本【差額】

　　貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債【按付出的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值】

　　銀行存款等【按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用(如資產(chǎn)處置費(fèi)用)】

　　主營業(yè)務(wù)收入/資產(chǎn)處置損益/投資收益【差額】

　　②購買方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的：

　　借：長期股權(quán)投資【在購買日按照發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，即為投資成本】

　　貸：股本【按照發(fā)行的權(quán)益性證券的面值總額】

　　資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)【差額】

　　【提示】企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款等

　　3、以非企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資

　　(1)企業(yè)以非企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資，其實(shí)質(zhì)是進(jìn)行權(quán)益投資性質(zhì)的商業(yè)交易。

　　(2)以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資：

　　借：長期股權(quán)投資【應(yīng)按現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值或按照非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組準(zhǔn)則確定的初始投資成本】

　　貸：銀行存款等

　　資產(chǎn)處置損益【或在借方】

　　(3)按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)處置損益應(yīng)分別借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　4、采用成本法下長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)收股利【應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于投資企業(yè)的部分】

　　貸：投資收益

　　5、采用權(quán)益法下長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

　　(1)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

　　①長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的 初始投資成本。

　　②長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：營業(yè)外收入

　　(2)被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損的會(huì)計(jì)處理

　　①資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算)中企業(yè)享有的份額：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　貸：投資收益

　　②被投資單位發(fā)生凈虧損作相反的會(huì)計(jì)分錄：

　　a.但以“長期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值減記至零為限;

　　b.還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的“長期應(yīng)收款”等的賬面價(jià)值減記至零為限;

　　c.除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;

　　d.除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。

　　【注意】發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。

　　(3)被投資單位分配股利或利潤的會(huì)計(jì)處理

　　①取得長期股權(quán)投資后，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　②收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

　　③發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計(jì)算應(yīng)享有的份額：

　　a.如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失;

　　b.彌補(bǔ)損失后仍有余額的：

　　借：長期應(yīng)收款【依次先記】

　　長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【再記】

　　貸：投資收益

　　6、計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值相關(guān)要求確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　【提示】處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

　　(2)小企業(yè)發(fā)生長期股權(quán)投資減值損失采用直接轉(zhuǎn)銷法核算。

　　根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的長期股權(quán)投資損失：

　　借：銀行存款等【按照可收回的金額】

　　營業(yè)外支出【差額】

　　貸：長期股權(quán)投資【按照其賬面余額】

　　7、處置長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

　　(1)處置長期股權(quán)投資時(shí)

　　借：銀行存款等【按實(shí)際收到的金額】

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的】

　　貸：長期股權(quán)投資【按其賬面余額】

　　應(yīng)收股利【按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤】

　　投資收益【差額，或者在借方】

　　(2)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，對(duì)相關(guān)的其他綜合收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　對(duì)于應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的其他綜合收益，應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“其他綜合收益”科目的金額：

　　借：其他綜合收益

　　貸：投資收益【或借貸相反】

　　(3)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益【或借貸相反】

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