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　　【兩種生物資產的賬務處理】

　　一、生產性生物資產

　　目的為產出農產品、提供勞務或出租等

　　種類①經濟林(如生產果品)

　　②薪炭林(如生產薪炭材和提供燃料)

　　③產畜(比如說奶牛)和役畜(比如說馬、牛)等

　　【生產性生物資產的賬務處理】

　　1、計量

　　方式計量

　　外購的購買價款+相關稅費+運輸費+保險費+可直接歸屬于購買該資產的其他支出

　　自行營造的總體原則：達到預定生產經營目的前發生的各項必要支出

　　比如說造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等

　　自行繁殖的達到預定生產經營目的(成齡)前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出

　　后續支出因擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類生物資產發生的后續支出，應當計入林木類生物資產的成本

　　生物資產在郁閉或達到預定生產經營目的后發生的管護、飼養費用等后續支出，應當計入當期損益

　　2、生產性生物資產增加的賬務處理

　　3、生產性生物資產折舊的賬務處理

　　①方法：包括年限平均法、工作量法、產量法等。

　　②生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經確定，不得隨意變更。

　　③企業至少應當于每年年度終了對生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

　　4、生產性生物資產減值的賬務處理

　　①企業至少應當于每年年度終了對生產性生物資產進行檢查，有確鑿證據表明生產性生物資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的差額，計提生物資產減值準備，并計入當期損益。

　　②生產性生物資產減值準備一經計提，不得轉回。

　　【關于資產減值的總結】

　　(1)不計提減值準備的資產：貨幣資金、交易性金融資產。

　　(2)計提減值準備后可以轉回的資產：存貨、消耗性生物資產、應收款項。

　　(3)計提減值準備后不得轉回的資產：固定資產、生產性生物資產、無形資產。

　　【生物資產后續計量的公允價值賬務處理】

　　1、生物資產通常按照成本計量，但有確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠取得的除外。

　　2、采用公允價值計量的生物資產，應當同時滿足下列兩個條件：

　　(1)生物資產有活躍的交易市場。

　　(2)能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產的市場價格及其他相關信息，從而對生物資產的公允價值作出合理估計。

　　二、消耗性生物資產

　　生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。

　　概念消耗性生物資產，是指企業(農、林、牧、漁業)生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等

　　舉例玉米和小麥等莊稼、用材林、存欄待售的牲畜、養殖的魚等

　　成本確定自行栽培的在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用

　　自行營造的郁閉前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用

　　自行繁殖的出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用

　　水產養殖的在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用

　　【賬務處理篇】

　　1、外購的消耗性生物資產

　　借：消耗性生物資產【應計入消耗性生物資產成本的金額】

　　貸：銀行存款/應付賬款

　　2、自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產

　　(1)自行栽培的大田作物和蔬菜

　　借：消耗性生物資產【收獲前發生的必要支出】

　　貸：銀行存款等

　　(2)自行營造的林木類消耗性生物資產

　　借：消耗性生物資產【郁閉前發生的必要支出】

　　貸：銀行存款等

　　(3)自行繁殖的育肥畜、水產養殖的動植物

　　借：消耗性生物資產【出售前發生的必要支出】

　　貸：銀行存款等

　　3、擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類消耗性生物資產發生的后續支出

　　借：消耗性生物資產

　　貸：銀行存款等

　　4、林木類消耗性生物資產達到郁閉后發生的管護費用等后續支出

　　借：管理費用

　　貸：銀行存款等

　　5、農業生產過程中發生的應歸屬于消耗性生物資產的費用，按照應分配的金額

　　借：消耗性生物資產

　　貸：生產成本

　　6、消耗性生物資產收獲為農產品時

　　借：農產品【按照其賬面余額】

　　貸：消耗性生物資產

　　7、出售消耗性生物資產或農產品

　　借：銀行存款等【實際收到的金額】

　　貸：主營業務收入

　　借：主營業務成本【按照其賬面余額】

　　貸：消耗性生物資產/農產品

　　8、企業至少應當于每年年度終了對消耗性生物資產進行檢查，有確鑿證據表明由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產的可變現凈值低于其賬面價值的，應當按照可變現凈值低于賬面價值的差額，計提生物資產跌價準備，并計入當期損益。

　　(1)可變現凈值應當分別按照存貨減值的辦法確定。

　　(2)消耗性生物資產減值的影響因素已經消失的，減記金額應當予以恢復，并在原已計提的跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

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