第一節 稅收概述

　　一、稅收的概念

　　稅收是國家為了實現其職能，按照法律規定，憑借其政治權力，參與社會產品的分配，強制、無償地取得財政收入的一種規范形式。

　　它包括以下四個方面的內容：

　　1. 稅收是由國家或者說是政府征收的。

　　2. 國家征稅要以法律的形式予以明確規定。

　　3. 國家征稅的目的是為了實現國家的各種職能。

　　4. 稅收是一個分配范疇，是國家參與社會產品分配的一種主要形式。

　　二、稅收的特征

　　稅收三大特征(“稅收三性”)，即無償性、強制性和固定性，是稅收本身所固有的，是一切社會形態下稅收的共性。

　　(1) 無償性：稅收的無償性是指國家征稅以后，其收入就成為國家所有，不再直接歸還納稅人，也不支付任何報酬。稅收的無償性有兩層含義：一是針對具體納稅人是無償的，但對全體納稅人而言是有償的;二是雖不能直接償還，但還是要間接地償還給納稅人。

　　(2) 強制性：稅收的強制性是指國家依據法律征稅，而并非一種自愿繳納，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。征稅方式的強制性就是由稅收的無償性決定的。

　　(3) 固定性：稅收的固定性是指國家以法律形式預先規定征稅范圍和征收比例，便于征納雙方共同遵守。稅收的固定性既包括時間上的連續性，又包括征收比例上的限度性。

　　三、稅收的職能

　　稅收職能是指稅收固有的職責和功能，稅收職能的特征在于它的內在性和客觀性。

　　(一)財政職能;(首要的、基本的職能)

　　(二)經濟職能

　　(三)監督職能(反映和監督兩方面)

　　第二節 稅制要素

　　一、稅制要素

　　(一)納稅人

　　1.納稅人：是稅法中規定直接負有納稅義務的單位和個人，也稱“納稅主體”。納稅人一般分為兩種，自然人和法人。

　　自然人是指依法享有民事權利，并承擔民事義務的公民個人。

　　法人是指依法成立，能夠獨立地支配財產，并能以自己的名義享受民事權利和承擔民事義務的社會組織。

　　2.代扣代繳義務人：是指有義務從納稅人持有的收入中扣除其應納稅款并代為繳納的企業單位或個人。

　　3.負稅人：負稅人是實際負擔稅款的單位和個人。

　　納稅人和負稅人是兩個既有聯系又有區別的概念。納稅人和負稅人是否一致主要看稅負是否發生了轉移或轉嫁。

　　(二)征稅對象

　　征稅對象是稅法中規定的征稅的目的物，是國家據以征稅的依據。解決“對什么征稅”這個問題。

　　1.征稅對象是稅制諸要素中的基礎性要素。包括三個方面的含義：

　　第一，征稅對象是一種稅區別于另一種稅的最主要標志;

　　第二，征稅對象體現著各種稅的征稅范圍;

　　第三，稅制其他要素的內容一般都是以征稅對象為基礎確定的。

　　2.計稅依據：又稱稅基，是指稅法中規定的據以計算各種應征稅款的依據或標準。

　　計稅依據在表現形態上一般有兩種，一種是價值形態，即以征稅對象的價值作為計稅依據;另一種是實物形態，就是以征稅對象的數量、重量、面積、體積等作為計稅依據。

　　重點注意征稅對象與計稅依據的關系。

　　3.稅目：是征稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。一般征稅對象都比較復雜，需要規定稅目，但不是所有的稅種都規定稅目。劃分稅目一方面進一步明確征稅范圍，另一方面解決征稅對象的歸類問題。