(三)稅率

　　稅率是應納稅額與征稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表征稅的深度，關系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度，因而它是體現稅收政策的中心環節。

　　1.稅率的基本形式：比例稅率、累進稅率、定額稅率

　　(1)比例稅率

　　是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數額大小只規定一個比例，都按同一比例征稅，稅額與課稅對象成正比例關系。比例稅率又分為產品比例稅率、行業比例稅率、地區差別比例稅率和幅度的比例稅率。

　　特點：稅率不隨征稅對象數額的變動而變動。

　　(2)累進稅率

　　是指同一征稅對象，隨數量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現為將征稅對象按數額多少分為若干等級，不同等級適用由低到高的不同稅率，包括最低稅率、最高稅率和若干等級的中間稅率。

　　按照稅率累進依據的性質，累進稅率分為“額累”和“率累”兩種;按照累進依據的構成，又分為“全累”和“超累”。

　　注意“全累”和“超累”兩種方式的比較。

　　具體來看：

　　①全額累進稅率(兩個特點：計算方法簡單，但稅收負擔不合理)

　　下面舉例說明全額累進稅率如何不合理：

　　已知稅率表如下：

　　某甲年收入1000元，某乙年收入1001元，如果用全額累進稅率，求各自應納稅額為多少?

　　解：通過查稅率表可知，1000元適用稅率為10%，1001元適用稅率為15%。

　　甲應納稅額=1000元×10%=100元

　　乙應納稅額=1001元×15%=150.15元

　　我們可以明顯地看出，乙取得的收入只比甲多1元錢，卻要比甲多納稅50元，稅負是極不合理的。這個問題，可以用超額累進稅率來解決。

　　②超額累進稅率(三個特點：計算方法比較復雜，累進幅度比較緩和，稅收負擔透明度差)

　　為解決超額累進稅率計算稅款比較復雜的問題，實際工作中引進了“速算扣除數”。

　　應納稅額=應稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　速算扣除數=全額累進計算的稅額-超額累進計算的稅額

　　本級速算扣除數=上一級最高所得額×

　　(本級稅率-上一級稅率)+上一級速算扣除數。

　　還是上面的例題，試用超額累進稅率計算甲乙兩人的應納稅額?

　　解：按照書上的公式，利用速算扣除數計算如下

　　甲應納稅額=1000元×10%-20=80元

　　乙應納稅額=1001元×15%-70=80.15元

　　我們可以看出，按照超額累進稅率計算出的兩人的應納稅額是比較合理的。

　　③超率累進稅率

　　超額累進稅率是按征稅對象的絕對數額累進計算;

　　超率累進稅率是以征稅對象的相對比率作為累進計算的依據。

　　【補充內容】土地增值稅四級超率累進稅率表

　　④超倍累進稅率

　　(3)定額稅率

　　又稱固定稅額，是根據征稅對象計量單位直接規定固定的征稅數額。

　　2.稅率的其它形式：

　　(1)名義稅率與實際稅率;

　　(2)邊際稅率與平均稅率;

　　(3)零稅率與負稅率;

　　【例題2】下列關于稅率的表述，正確的為(　)。(2005年單選真題)

　　A.在比例稅率條件下，稅額與課稅對象成正比例關系

　　B.比例稅率的基本特點是稅率隨征稅對數額的變動而變動

　　C.定額稅率是根據征稅對象的單位價格直接規定固定的征稅數額

　　D.實際稅率是指稅法規定的稅率

　　答案：A

　　解析：比例稅率是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數額大小只規定一個比例，都按同一比例征稅，稅額與課稅對象成正比例關系，其特點是稅率不隨征稅對象數額的變動而變動。所以A項正確，B項不正確。

　　定額稅率，是根據征稅對象計量單位直接規定固定的征稅數額,稅額的多少只同征稅對象的數量有關，與價格無關，所以C項也不正確。

　　稅法規定的稅率是名義稅率，不是實際稅率，所以D項也不正確。

　　【例題3】代表征稅廣度的的稅制要素是( )。

　　【例題4】代表征稅深度的的稅制要素是( )。

　　A.稅目 B.稅源 C.稅率 D.征稅對象

　　答案：例題3選A，例題4選C。

　　解析：稅目，是征稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。

　　稅率是應納稅額與征稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表征稅的深度。

　　【例題5】下列關于累進稅率的表述中正確的有( )。

　　A. 全額累進稅率計算較為簡單

　　B. 全額累進稅率下稅收負擔不夠合理

　　C. 全額累進稅率下稅收負擔比較合理

　　D. 超額累進稅率下稅收負擔比較合理

　　E. 稅率隨征稅對象數額的增加而提高

　　答案：ABDE

　　解析：全額累進稅率的兩個特點：計算方法簡單，但稅收負擔不合理，尤其表現在各級征稅對象數額的分界處，如舉例所示。