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第六章　商品勞務稅制度

第一節　增值稅制

　　增值稅的概念與類型：

　　增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為征稅對象而征收的一種稅。

　　增值稅的類型：以扣除項目中對外購固定資產的處理方式為標志，可以將增值稅分為三種類型：生產型增值稅，收入型增值稅和消費型增值稅。

　　增值稅的特點：

　　1、不重復征稅，具有中性稅收的特征。

　　12、逐環節征稅。

　　13、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續性。

　　增值稅的納稅義務人：

　　具體規定：

　　1、申報進入中華人民共和國海關境內的貨物均應繳納增值稅。進口貨物的收貨人或辦理報關手續的單位和個人，為進口貨物增值稅的納稅義務人。

　　2、代理進口貨物，以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。對報關進口貨物，凡是海關的完稅憑證開具該委托方的，對代理方不征增值稅;凡是海關的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應按規定征收增值稅。

　　3、企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。

　　一般納稅人和小規模納稅人

　　1、小規模納稅人的認定

　　根據規定，凡符合下列條件的視為小規模納稅人:(1)從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下(含本數，下同)的;(2)除第(1)項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

　　上述第( 1)項所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

　　2、一般納稅人的認定

　　一般納稅人是指年應稅銷售額(納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額)超過財政部規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

　　一般納稅人的認定條件：

　　(1)有固定的生產經營場所;

　　(2)能夠按照國家統一的會計制度固定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

　　下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：

　　(1)個體工商戶以外的其他個人;

　　(2)選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位;

　　(3)選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業。

　　增值稅的征稅范圍：

　　增值稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內銷售的貨物，提供的加工、修理修配勞務以及進口的貨物。

　　(一)銷售貨物的規定

　　單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅:

　　(1)將貨物交付其他單位或個人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構用于銷售，但相關機構在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目;

　　(5)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶;

　　(6)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(7)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　(8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　【注意】第4.7與第5.6.8的區別，不含購買項

　　(二)混合銷售行為

　　納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

　　(三)兼營非應稅勞務的規定

　　納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應稅勞務，又涉及非應稅勞務，為兼營非應稅勞務。兼營行為是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅(增值稅、營業稅)的征收范圍。如汽車制造廠，兼有一個運輸服務公司。

　　歸納：兼營行為與混合銷售行為都涉及到兩種稅的征稅范圍，不同之處在于：前者是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅(增值稅、營業稅)的征收范圍。而后者是一項行為涉及到兩種稅(增值稅、營業稅)的征收范圍。

　　兼營行為的稅務處理：分別核算，分別納稅;未分開核算的，一并征收增值稅。

　　增值稅的稅率：

　　(一)稅率

　　1、貨物稅率:

　　(1)納稅人銷售或者進口貨物，除以下第(2)項、第(3)項規定外，稅率為17%

　　(2)納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%，低稅率

　　①糧食、食用植物油;

　　②自來水、暖氣、冷 氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　③圖書、報紙、雜志;

　　④飼料、化肥、農藥、農機、農膜;

　　⑤農業產品;

　　⑥音像制品、電子出版物;

　　⑦二甲醚;

　　⑧國務院規定的其他貨物。

　　(3)納稅人出口貨物，除原油、柴油、新聞紙、糖、援外貨物和國家禁止出口的貨物(目前包括天然牛黃、康香、銅、銅基合金和白金等)外，稅率為零。

　　2、應稅勞務稅率

　　納稅人提供加工、修理修配勞務，稅率為17%

　　3、兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的稅率。

　　納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

　　(二)征收率

　　根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定:小規模納稅人增值稅征收率為3%.

　　自2009年1月1日起，對增值稅一般納稅人按下列簡易辦法征收增值稅的優惠政策繼續執行，不得抵扣進項稅額。

　　增值稅應納稅額的計算：

　　(一)一般納稅人應納稅額的計算

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　(二)簡易辦法應納稅額的計算

　　1、小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務，實行簡易方法計算應納稅額

　　應納稅額=銷售額×征收率(3%);不得抵扣進項稅額

　　2、銷售自己使用過的物品和舊貨，實行簡易方法計算應納稅額

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，按下列公式計算銷售額和應納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

　　應納稅額=銷售額×4%/2

　　(2)小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨按下列公式計算銷售額和應納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　應納稅額=銷售額×2%

　　(三)進口貨物應納稅額的計算

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　增值稅的稅收優惠：

　　(一)起征點

　　銷售貨物的起征點為月銷售額2 000～5 000 元;銷售應稅勞務的起征點為月銷售額1 500～3 000元;按次納稅的起征點為每次(日)銷售額150～200元。。

　　(二)免征項目

　　1、農業生產者銷售的自產農業產品;

　　2、避孕藥品和用具;

　　3、古舊圖書;是指向社會收購的古書和舊書。

　　4、直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;

　　5、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備;

　　6、由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品;

　　7、個人(不包括個體經營者)銷售自己使用過的物品。

　　納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額;未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　增值稅的征收管理：

　　(一)增值稅的納稅義務發生時間

　　銷售貨物或者提供應稅勞務的納稅義務發生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，先開具發票的，為開具發票的當天。

　　按銷售結算方式的不同，具體規定如下：

　　1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑證的當天;2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天;3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天;4、采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天;6、納稅人銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。7、納稅人有視同銷售貨物行為的，除將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物外，其納稅義務發生時間均為貨物移送的當天。

　　(二)進口貨物，為報關進口的當天。

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。以1個季度為納稅期限的規定僅適用于小規模納稅人。

　　增值稅的納稅地點:

　　1、固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　2、固定業戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅;未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅;未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。

　　3、非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅;未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

　　4、進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。

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