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　　第二節 稅制要素

　　一、納稅人

　　1.納稅人：是稅法中規定直接負有納稅義務的單位和個人，也稱“納稅主體”。納稅人一般分為兩種，自然人和法人。

　　自然人是指依法享有民事權利，并承擔民事義務的公民個人。

　　法人是指依法成立，能夠獨立地支配財產，并能以自己的名義享受民事權利和承擔民事義務的社會組織。

　　納稅人和負稅人是兩個既有聯系又有區別的概念。納稅人和負稅人是否一致主要看稅負是否發生了轉移或轉嫁。

　　二、征稅對象

　　1、征稅對象是稅制諸要素中的基礎性要素。

　　2、計稅依據：又稱稅基，是指稅法中規定的據以計算各種應征稅款的依據或標準。

　　【注意】征稅對象與計稅依據的關系：征稅對象是指征稅的目的物，計稅依據則是在目的物已經確定的前提下，對目的物據以計算稅款的依據或標準;征稅對象是從質的方面對征稅所作的規定，而計稅依據則是從量的方面對征稅所作的規定，是征稅對象量的表現。

　　3.稅目：是征稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。

　　三、稅率

　　稅率是應納稅額與征稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表征稅的深度，關系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度，因而它是體現稅收政策的中心環節。

　　1、稅率的基本形式：比例稅率、累進稅率、定額稅率

　　(1)比例稅率又分為產品比例稅率、行業比例稅率、地區差別比例稅率和幅度的比例稅率。

　　比例稅率的特點：稅率不隨征稅對象數額的變動而變動。

　　(2)累進稅率

　　按照稅率累進依據的性質，累進稅率分為“額累”和“率累”兩種;按照累進依據的構成，又分為“全累”和“超累”。

　　【注意】“全累”和“超累”兩種方式的比較：全累的計算方法比較簡單，但在累進分界點上稅負呈跳躍性遞增，不夠合理;超累的計算方法復雜，但累進程度比較緩和，比較合理。

　�、� 全額累進稅率(兩個特點：計算方法簡單，但稅收負擔不合理)

　�、诔~累進稅率(三個特點：計算方法比較復雜，累進幅度比較緩和，稅收負擔透明度差)

　　為解決超額累進稅率計算稅款比較復雜的問題，實際工作中引進了“速算扣除數”。

　　應納稅額=應稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　***速算扣除數=全額累進計算的稅額-超額累進計算的稅額

　　本級速算扣除數=上一級最高所得額×(本級稅率-上一級稅率)+上一級速算扣除數。

　　2、稅率的其它形式：

　　(1)名義稅率與實際稅率;由于免稅等原因，實際稅率常常低于名義稅率。

　　(2)邊際稅率與平均稅率：在比例稅制中，邊際稅率等于平均稅率;在超累稅制中，邊際稅率高于平均稅率。

　　四、減稅免稅

　　(一)減免稅的基本形式：

　　1、稅基式減免：具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結轉等。

　　相同點：均為征稅與否的界限;在納稅人收入沒有達到起征點或沒有超過免征額的情況下，都不征稅。

　　區別點：第一，當納稅人收入達到或超過起征點時，就其收入全額征稅;而當納稅人收入超過免征額時，只就超過的部分征稅;第二，當納稅人的收入恰 好達到起征點時，就要按期收入全額征稅，而當納稅人的收入恰好與免征額相同時，則免于征稅。相比之下，享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點的納稅人稅 負輕。第三，起征點只能照顧一部分納稅人，而免征額可以照顧適用范圍內的所有納稅人。

　　【注意】起征點和免征額之間的聯系和區別，這是考點。

　　2、稅率式減免 具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。

　　3、稅額式減免 包括全部免征、減半征收、核定減免率、另定減征稅額等。

　　(二)減免稅的其他形式：

　　1、法定減免;2、特定減免;3、臨時減免：又稱為困難減免

　　與減免稅相對應的是加重納稅人負擔的稅收附加和稅收加成。

　　五、納稅環節。

　　按照納稅環節的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類：一次課征制和多次課征制。

　　六、納稅期限

　　我國現行稅制的納稅期限有三種形式：(1)按期納稅;(2)按次納稅;(3)按年計征，分期預繳。一般來說，商品稅大多采用“按期納稅”形式;所得稅采用“按年計征，分期預繳”形式。

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