八、應納稅額的計算(掌握)

　　(一)應納稅額的計算公式

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　(二)境外所得已納稅額的抵免

　　1、直接抵免

　　企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為稅法規定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵免額后的余額進行抵補：

　　(1)居民企業來源于中國境外的應稅所得;

　　(2)非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

　　抵免限額，是指企業來源于中國境外的所得，依據規定計算的應納稅額。

　　我國實行限額抵免，抵免限額應當分國(地區)不分項計算

　　抵免限額=境內、境外所得稅按稅法計算的應納稅總額×[來源于某國(地區)的應納稅所得額÷境內、境外應納稅所得總額]

　　2、間接抵免

　　居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規定抵免限額內抵免。

　　九、稅收優惠

　　(一)項目所得減免稅

　　(二)民族自治地方減免稅

　　(三)加計扣除

　　1、企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定實行100%扣除基礎上，按研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按無形資產成本的150%進行攤銷。

　　2、企業安置《中華人民共和國殘疾人保障法》規定殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

　　(四)創業投資企業投資抵免

　　創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

　　(五)加速折舊

　　采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例所規定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

　　(六)減計收入

　　企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品取得的收入，可以在計算應納稅所得額時，減按90%計入收入總額。

　　(七)專用設備投資抵免

　　企業購置并實際使用稅法規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

　　十、征收管理

　　(一)納稅地點

　　(二)納稅方式

　　居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。

　　(三)納稅年度

　　企業所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。

　　企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

　　(四)預繳申報

　　企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。

　　(五)匯算清繳

　　企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。

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