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第六章 商品勞務(wù)稅制度

第二節(jié)　消費(fèi)稅制

　　一、消費(fèi)稅的概念

　　消費(fèi)稅的特點(diǎn)：

　　1、征稅項(xiàng)目具有選擇性;2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性;3、征收方法具有多樣性;4、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性(表現(xiàn)為(1)不同的征稅項(xiàng)目稅負(fù)差異較 大，對(duì)需要限制或控制消費(fèi)的消費(fèi)品規(guī)定較高的稅率，體現(xiàn)特殊的調(diào)節(jié)目的;(2)消費(fèi)稅往往同有關(guān)稅種配合實(shí)行加重或雙重調(diào)節(jié)，通常采取增值稅與消費(fèi)稅雙重 調(diào)節(jié)的辦法，對(duì)某些需要特殊調(diào)節(jié)的消費(fèi)品或消費(fèi)行為在征收增值稅的同時(shí)，再征收一道消費(fèi)稅，形成一種特殊的對(duì)消費(fèi)品雙層次調(diào)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)體系)5、消費(fèi)稅 具有轉(zhuǎn)嫁性。

　　二、消費(fèi)稅的納稅人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　三、消費(fèi)稅的征收范圍

　　1、煙;2、酒及酒精;3、化妝品;4、貴重首飾及珠寶玉石;

　　5、鞭炮、焰火;6、成品油;7、汽車(chē)輪胎;8、摩托車(chē);　　9、小汽車(chē);

　　10、高爾夫球及球具;11、高檔手表 12、游艇;　13、木制一次性筷子;

　　14、實(shí)木地板。

　　四、消費(fèi)稅的稅率

　　(一)消費(fèi)稅的稅率形式――比例稅率和定額稅率

　　從高適用稅率的情形：(1)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算的，按最高稅率征稅;(2)納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。

　　(二)適用稅率的特殊規(guī)定

　　1、卷煙的適用稅率

　　(1)納稅人銷(xiāo)售的卷煙因放開(kāi)銷(xiāo)售價(jià)格而經(jīng)常發(fā)生價(jià)格上下浮動(dòng)的，應(yīng)以該牌號(hào)規(guī)格卷煙銷(xiāo)售當(dāng)月的加權(quán)平均銷(xiāo)售價(jià)格確定征收類(lèi)別和適用稅率。但銷(xiāo)售的卷煙有下列情形之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低無(wú)正當(dāng)理由的;無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。

　　(2)卷煙由于按裝過(guò)濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷(xiāo)售價(jià)格后，應(yīng)按照新的銷(xiāo)售價(jià)格確定征稅類(lèi)別和適用稅率。

　　(3)納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷(xiāo)售價(jià)格確定征稅類(lèi)別和適用稅率。無(wú)同牌號(hào)的，一律按照卷煙最高稅率征稅。

　　(4)委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類(lèi)別和適用稅率征稅。無(wú)同牌號(hào)的，一律按照卷煙最高稅率征稅。

　　(5)殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類(lèi)別確定適用稅率。

　　(6)下列卷煙不分征稅類(lèi)別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)征稅率：白包卷煙;手工卷煙;未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙。

　　(7)卷煙分類(lèi)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，由國(guó)家稅務(wù)總局確定。(環(huán)球網(wǎng)校2016年經(jīng)濟(jì)師考試《初級(jí)財(cái)稅》輔導(dǎo)資料:商品勞務(wù)稅制度)

　　2、酒的適用稅率

　　(1)外購(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。無(wú)法確定酒精所用原料的，一律按糧食白酒稅率征稅。

　　(2)外購(gòu)兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，從高確定稅率征稅。

　　(3)以外購(gòu)白酒加漿降度，或外購(gòu)散酒裝瓶出售，以及外購(gòu)白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購(gòu)白酒所用原料確定適用稅率。無(wú)法確定酒精所用原料的，一律按糧食白酒稅率征稅。

　　(4)對(duì)外購(gòu)的不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按糧食白酒是稅率征稅。

　　(5)對(duì)用糧食、薯類(lèi)、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按糧食白酒是稅率征稅。

　　(6)對(duì)用薯類(lèi)和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類(lèi)白酒的稅率征稅。

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