五、消費稅應納稅額的計算

　　(一)自行銷售應稅消費品的計稅依據

　　國家在確定消費稅的計稅依據時，分別采用從量和從價兩種計稅辦法。

　　1、實行從量定額計征辦法的計稅依據

　　應納稅額=應稅消費品數量×消費稅單位稅額

　　2、實行從價定率計征辦法的計稅依據

　　應納稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率

　　銷售額：是指納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　銷售額不包括向購買方收取的增值稅額。如果在銷售額中含增值稅，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅額的銷售額，其換算公式為：

　　應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)

　　【注意】應稅消費品連同包裝物銷售額，包裝物銷售應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅;押金不應并入應稅消費品的銷售額中征稅;但對于逾期未收回的包裝物不再退還的或已收取一年以上的押金，并入應稅消費品的銷售額 ，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。

　　注意：白酒生產企業隨應稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費”屬于價款的組成部分，應繳納消費稅。

　　特殊規定：

　　(1)銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規定：

　　①外購已稅煙絲生產的卷煙;

　　②外購已稅化妝品生產的化妝品;

　　③外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石;

　　④外購已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火;

　　⑤外購已稅汽車輪胎(內胎或外胎)生產的汽車輪胎;

　　⑥外購已稅摩托車生產的摩托車。

　　⑦以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品

　　⑧以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油

　　⑨以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿

　　⑩以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子

　　⑾以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板

　　當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款

　　=當期準予扣除的外購應稅消費品買價(或數量)×外購應稅消費品的適用稅率(或稅額)

　　當期準予扣除的外購應稅消費品買價(或數量)

　　=期初庫存的外購應稅消費品的買價(或數量)+當期購進的應稅消費品的買價(或數量)-期末庫存的外購應稅消費品的買價(或數量)

　　納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。

　　3、卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行從量定額和從價定率相結合計算應納稅額的復合計稅辦法。公式為：

　　應納稅額=銷售數量×定額稅率+銷售額×比例稅率

　　(二)自產自用應稅消費品的計稅價格

　　用于連續生產應稅消費品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。

　　納稅人自產自用的應稅消費品，凡用于其它方面的，應當納稅，具體有兩種情況：

　　(1)有同類消費品的銷售價格的，按納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅;

　　應納稅額=同類消費品銷售價格×自產自用數量×適用稅率

　　(2)沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(l-消費稅稅率)=成本×(1+成本利潤率)÷(l- 消費稅稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　(三)委托加工應稅消費品的計稅價格的計算

　　委托加工指的是委托方提供原料和主要財料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。

　　【注意】對于由受托方提供原材料生產的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方的名義購進原材料生產的應稅消費品，都不得作為委托加工應稅消費品，應當按銷售自產應稅消費品繳納消費稅。

　　委托加工計稅價格的確定：

　　①按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅。

　　②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　(四)用委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品計算征收消費稅問題

　　納稅人用委托加工收回的下列11種應稅消費品連續生產應稅消費品，在計征消費稅時準予從應納 消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅額

　　當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款?期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款

　　(五)進口應稅消費品的應納稅額

　　1、采用從價定率

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　從量定額：應納稅額=應稅消費品數量×單位稅額

　　2、進口卷煙的組成計稅價格和應納稅額的計算

　　(1)進口卷煙消費稅組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅)/(1-進口卷煙消費適用的比例稅率)

　　(2)應納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅。

　　消費稅定額稅=海關核定的進口卷煙數量×消費稅定額稅率(每標準箱50 000支150元)

　　六、消費稅的稅收優惠

　　(一)納稅人直接出口應納消費品，按照其實際出口的應稅消費品數量，予以免征消費稅。

　　(二)由出口企業出口和代理出口的應稅消費品，給予退稅。

　　(三)稅額的減征 對 生產銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。

　　(四)若干具體規定

　　1、對成品油生產企業生產自用油免征消費稅

　　自2009年，對成品油生產企業在生產成品油過程中，作為燃料、動力及原材料消耗掉的資產成品油，免征消費稅。對用于其它用途或直接對外銷售的成品油征稅消費稅。

　　2、農用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎不征稅消費稅。

　　3、絕緣油類不征收消費稅。

　　七、消費稅的征收管理

　　(一)納稅義務發生時間

　　1、納稅人銷售應稅消費品的，按不同的銷售結算方式分別為：

　　(1)采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發出應稅消費品的當天。

　　(2)采取預收貨款結算方式的，為發出應稅消費品的當天。

　　(3)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天。

　　(4)納稅人采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。

　　2、納稅人自產自用的應稅消費品，為移送使用的當天。

　　3、納稅人委托加工的應稅消費品，為納稅人提貨的當天。(環球網校2016年經濟師考試《初級財稅》輔導資料:商品勞務稅制度)

　　4、納稅人進口的應稅消費品，為報關進口的當天。

　　(二)納稅期限

　　納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。

　　納稅人以1個月或1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日、15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結算上月應納稅額。

　　納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內申報繳納稅款。

　　(三)納稅地點

　　1、納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產應稅消費品的，應當在應稅消費品銷售后，向機構所在地或居住地主管稅務機關繳納消費稅。

　　2、納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅;經過國家稅務總局和省級國家稅務局批準，納稅人分支機構應納的消費稅稅款也可以由總機構向所在地的稅務機關繳納。

　　3、委托加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅。

　　4、進口的應稅消費品，由進口人或其代理的向報關地海關申報繳納消費稅。

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