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2008經濟師考試(中級)輔導:施工企業(yè)財務管理(7)

  三、其他與工程經濟有關的稅種

   (一)土地增值稅

  土地增值稅以轉讓房地產所取得的增值額為征稅對象。土地增值稅的納稅人,是指轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。

  1.土地增值稅的計稅依據

  土地增值稅以納稅人轉讓房地產所取得的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額為計稅依據。所謂轉讓房地產所取得的收入,是指納稅人轉讓房地產從受讓方收取的,沒有任何扣除的全部收入,包括貨幣收入、實物收入和其他收入。

  稅法規(guī)定的各項扣除項目金額包括:

  (1)取得土地使用權所支付的金額,指納稅人有償取得國有土地使用權所支付的金額。原來是通過行政劃撥方式無償取得土地使用權的應依照國家有關規(guī)定繳納土地使用權出讓金。

  (2)開發(fā)土地的成本、費用。應包括納稅人已經支付的土地征用及拆除補償費用,以及對土地進行平整、通水、通電、通路等費用。

  (3)新建房屋本身及室內外配套設施的成本、費用。

  (4)舊房及建筑物的評估價格,指已使用的房屋及建筑物在出售時,由政府指定的房地產價格評估部門評定的價格。   

  (5)與轉讓房地產有關的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等。

  2.土地增值稅的稅率

  土地增值稅實行四級超率累進稅率:

  (1)增值額未超過扣除項目金額50%的部分,稅率為30%;

  (2)增值額超過扣除項目金額50%,未超過扣除項目金額100%的部分。稅率為40%;

  (3)增值額超過扣除項目金額100%,未超過扣除項目金額200%的部分,稅率為50%;

  (4)增值額超過扣除項目金額200%的部分,稅率為60%。

  兼營聲地產業(yè)的施工企業(yè)在轉讓房地產后,凡符合納稅條件的,應按規(guī)定向房地產所在地主管稅務機關申報繳納土地增值稅。

  土地增值稅按如下公式計算:   

  土地增值額=出售房地產的收入總額—扣除項目金額   

  應納稅額=∑(每級距的土地增值額X適用稅率)  

  (二)城鄉(xiāng)維護建設稅

  城鄉(xiāng)維護建設稅是為籌集城市維護和建設資金而開征的一種附加稅。城市維護建設稅的
納稅人,是有義務繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人。城鄉(xiāng)維護建設稅以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅之和為計稅依據,與上述三種稅同時繳納。城鄉(xiāng)維護建設稅根據納稅人所在地的不同,分別規(guī)定不同的比例稅率。納稅人所在地在市區(qū)的,稅率為7%;納稅人所在地在縣城或鎮(zhèn)的,稅率為5%;納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的,稅率為1%。

  施工企業(yè)應該以實際繳納的營業(yè)稅稅額為計稅依據,同時繳納城鄉(xiāng)維護建設稅。

  (三)教育費附加

  教育費附加是為了發(fā)展地方教育事業(yè),擴大地方教育經費來源而征收的一種附加稅。教育費附加的納稅人,是有義務繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人。教育費附加以實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據,與上述三種稅同時繳納。教育費附加稅率為3%。

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