四、國(guó)際避稅與反避稅

　　1.國(guó)際避稅及其產(chǎn)生的原因

　　國(guó)際避稅是跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國(guó)際稅負(fù)的行為。由于各國(guó)在征稅范圍、稅率高低及征管水平上存在著差異，納稅人可通過人為的籌劃，如改變居民身份、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)所得等，使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)得到減輕甚至免除。

　　國(guó)際避稅產(chǎn)生的具體原因主要有兩個(gè)方面：一是內(nèi)在動(dòng)機(jī);二是外在條件。

　　跨國(guó)納稅人對(duì)利潤(rùn)的追求是國(guó)際避稅產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。

　　各國(guó)稅收制度的差別和稅法的缺陷是產(chǎn)生國(guó)際避稅的外部條件。

　　2.國(guó)際反避稅

　　國(guó)際反避稅的措施主要包括：

　　(1)稅法的完善。

　　(2)加強(qiáng)稅務(wù)管理。

　　(3)加強(qiáng)國(guó)際多邊合作。

　　五、國(guó)際稅收協(xié)定

　　1.國(guó)際稅收協(xié)定及其種類

　　國(guó)際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)處理相互之間跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等的原則，通過政府談判所簽訂的一種書面稅收協(xié)議或條約。

　　國(guó)際稅收協(xié)定，按參加國(guó)的多少可分為雙邊和多邊兩類。

　　國(guó)際稅收協(xié)定，按其涉及的內(nèi)容和范圍的大小可分為一般國(guó)際稅收協(xié)定和特定國(guó)際稅收協(xié)定兩類。

　　2.國(guó)際稅收協(xié)定的作用

　　第一，國(guó)際稅收協(xié)定具有體現(xiàn)主權(quán)國(guó)家之間相互尊重、平等協(xié)商的作用;

　　第二，國(guó)際稅收協(xié)定具有賦予本國(guó)居民和公民履行跨國(guó)納稅義務(wù)的安全保障作用;

　　第三，國(guó)際稅收協(xié)定本身就是適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流需要的產(chǎn)物。