【例4·案例題】甲國居民有來源于乙國經營所得100萬元，特許權使用費所得50萬元。甲、乙兩國經營所得的所得稅稅率分別為50%、40%;甲、乙兩國特許權使用費所得的所得稅稅率分別為10%、20%。

　　(1)在分國抵免法下，甲國應對上述所得征收所得稅為( )

　　A.55萬元

　　B.10萬元

　　C.5萬元

　　D.0萬元

　　[答案]C

　　[解析]乙國抵免限額=100×50%+50×10%=55萬元

　　在乙國實際已納稅額=100×40%+50×20%=50萬元，因為實際已納稅額小于抵免限額，因此按已納稅額抵免，抵免50萬元

　　甲國應對上述所得征收所得稅=100×50%+50×10%-50=5萬元

　　(2)在分項抵免法下，甲國應對上述所得征收所得稅為( )

　　A.55萬元

　　B.10萬元

　　C.15萬元

　　D.5萬元

　　[答案]B

　　[解析]經營所得抵免限額=100×50%=50萬元;

　　經營所得在乙國實際已納稅額=100×40% =40萬元，因為實際已納稅額小于抵免限額，因此按已納稅額抵免，抵免40萬元。

　　特許權使用費抵免限額=50×10%=5萬元;

　　特許權使用費所得在乙國實際已納稅額=50×20%=10萬元，因為實際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，抵免5萬元。

　　甲國應對上述所得征收所得稅=100×50%-40+50×10%-5=10萬元

　　【例5·單選題】(2006年)甲國居民李先生在乙國取得勞務報酬所得100000元，利息所得20000元。已知甲國勞務報酬所得稅率為20%，利息所得稅率為l0%;乙國勞務報酬所得稅率為30%，利息所得稅率為5%;甲、乙兩國均實行居民管轄權兼收入來源地管轄權，兩國之間簽訂了稅收抵免協定，并實行綜合抵免限額法，則下列表述中正確的為( )。

　　A.上述所得在甲國不用繳納所得稅

　　B.李先生應在甲國補繳所得稅11000元

　　C.李先生應在甲國補繳所得稅22000元

　　D.李先生應在甲國補繳所得稅33000元

　　[答案]A

　　[解析]綜合抵免限額=100000×20%+20000×10%=22000元

　　實際已納稅額=100000×30%+20000×5%=31000元，因為實際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免22000元

　　甲國應對上述所得征收所得稅=100000×20%+20000×10%-22000=0元

　　稅收饒讓：

　　居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優惠的部分，視同在國外實際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規定的稅率進行補征。

　　目的：為保障各國稅收優惠措施的實際效果。

　　【例1·單選題】居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優惠的部分，視同在國外實際繳納的稅款給予稅收抵免的方法稱為( )

　　A.稅收免稅

　　B.稅收扣除

　　C.稅收轉讓

　　D.稅收饒讓

　　[答案]D

　　【例2·單選題】甲國某居民有來源于乙國的所得100萬元，甲、乙兩國的所得稅率分別為25%、30%，但乙國對外國居民來源于本國的所得實行20%的優惠稅率，甲國采用分國限額抵免法消除國際重復征稅并承諾給予稅收饒讓，這樣，甲國對該居民的這筆境外所得應征所得稅款為( )。

　　A.25萬元

　　B.5萬元

　　C.5.75萬元

　　D.0

　　[答案]D

　　[解析]注意稅收饒讓的內容

　　第一步，計算抵免限額：100×25%=25萬元

　　第二步，計算實際抵免額：因為甲國有稅收饒讓政策，所以我們可以認為該居民在乙國繳納了100×30%=30萬元的所得稅，超過了抵免限額，只能就限額抵免，實際抵免額為25萬元

　　第三步，計算甲國應征稅款：25-25=0。

　　【例3·單選題】甲國某居民有來源于乙國的所得100萬元，甲、乙兩國的所得稅率分別為25%、30%，但乙國對外國居民來源于本國的所得實行20%的優惠稅率，甲國采用分國限額抵免法消除國際重復征稅并不給予稅收饒讓，這樣，甲國對該居民的這筆境外所得應征所得稅款為( )。

　　A.25 萬元

　　B.5萬元

　　C.5.75萬元

　　D.0

　　[答案]B

　　[解析]注意稅收饒讓的內容

　　第一步，計算抵免限額：100×25%=25萬元

　　第二步，計算實際抵免額：因為甲國不給予稅收饒讓政策，所以我們可以認為該居民在乙國繳納了100×20%=20萬元的所得稅，低于抵免限額，只能就已納稅抵免，實際抵免額為20萬元

　　第三步，計算甲國應征稅款：25-20=5。

　　【例4·單選題】(2005年)下面關于稅收饒讓的表述中正確的為( )

　　A.稅收饒讓是稅收抵免的延伸，是以稅收抵免的發生為前提的

　　B.稅收饒讓可以徹底解決國際重復征稅問題

　　C.通過稅收饒讓，居民在國外已納稅款可以得到全部抵免

　　D.通過稅收饒讓，居民在國外已納稅款可以作為費用進行扣除。

　　[答案]A

　　四、國際避稅與反避稅

　　(一)國際避稅及其產生的原因

　　國際避稅是跨國納稅人利用各國稅法規定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國際稅負的行為。

　　產生原因

　　1.跨國納稅人對利潤的追求是國際避稅產生的內在動機。

　　2.各國稅收制度的差別和稅法的缺陷是產生國際避稅的外部條件。

　　【例1·單選題】產生國際避稅的外部條件是( )

　　A.各國統一征收所得稅

　　B.國際資本的流動

　　C.各國稅收制度的差異

　　D.跨國納稅人的存在

　　[答案]C

　　(二)國際反避稅

　　1.稅法的完善;2.加強稅務管理;3.加強國際多邊合作。

　　五、國際稅收協定

　　(一)國際稅收協定及其種類

　　國際稅收協定，是指兩個或者兩個以上的主權國家，為了協調處理相互之間跨國納稅人征稅事務方面的稅收關系，本著對等的原則，通過政府談判所簽訂的一種書面稅收協議或條約。

　　按參加國的多少，分為雙邊國際稅收協定和多邊國際稅收協定;

　　按其涉及的內容和范圍的大小，分為一般國際稅收協定和特定國際稅收協定。

　　(二)國際稅收協定的作用

　　1.體現主權國家之間相互尊重、平等協商的作用

　　2.賦予本國居民和公民履行跨國納稅義務的安全保障作用

　　3.是適應國際經濟技術交流需要的產物，可以起到促進國際經濟交流的作用。

　　教材89頁案例分析題答案見課程講義中。

　　【例1·案例分析題】(89頁)

　　(一)甲國居民有來源于乙國經營所得100萬元，特許權使用費所得50萬元;來源于丙國經營所得200萬元，特許權使用費所得60萬元。甲、乙、丙三國經營所得的所得稅稅率分別為50%、40%、60%;甲、乙、丙三國特許權使用費所得的所得稅稅率分別為10%、20%、5%。請回答以下問題：

　　24.在分國抵免法下來源于乙國所得的抵免額為( )

　　A.55萬元

　　B.50萬元

　　C.10萬元

　　D.0

　　[答案]B

　　[解析]抵免限額=100×50%+50×10%=55萬元

　　實際已納稅額=100×40%+ 50×20%=50萬元，因為實際已納稅額小于抵免限額，因此按實際已納稅額抵免，可以抵免50萬元

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