3.工資分配的檢查

　　核查工資的分配是否按照其實際用途進行列支，有無不應列作生產成本而計入生產成本的情況。

　　注意：生產一線工人的工資計入“生產成本”;車間管理人員的工資計入“制造費用”;工廠總部管理人員的工資計入“管理費用”。

　　【例1·單選題】(2007年)在按當月發放工資進行費用分配情況下，如果企業期末“應付工資”賬戶出現貸方余額時，它對當期生產成本的影響是( )。

　　A.擴大成本，增加利潤

　　B.擴大成本，減少利潤

　　C.減少成本，增加利潤

　　D.減少成本.減少利潤

　　[答案]B

　　4.工資標準的檢查

　　企業發生的合理的工資薪金支出，允許在所得稅前扣除。

　　(二)應付福利費的檢查(掌握稅法規定)

　　1.應付福利費的檢查

　　稅法：企業發生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%準予在稅前扣除。

　　2.工會經費、職工教育經費的檢查

　　企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%準予在稅前扣除。

　　企業發生的職工教育經費，不超過工資薪金總額2.5%準予在稅前扣除。

　　三、固定資產計提折舊的檢查

　　(一)審查企業計提折舊的固定資產范圍

　　(二)審查企業固定資產計提折舊方法

　　會計：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。

　　稅務：一般情況下，平均年限法。折舊方法一經確定，不得隨意變更。需要變更的，須在變更年度前，由企業提出申請報經主管稅務機關批準。

　　【例1·單選題】 (2008年)下列固定資產中應于當期計提折舊的是( )。

　　A.融資租入的固定資產

　　B.經營租賃方式租入的固定資產

　　C.已提足折舊尚能繼續使用的固定資產

　　D.本月購入的固定資產

　　[答案]A

　　【例2·單選題】(2007年)稅務機關審查工業企業所得稅時，發現該企業將發生的固定資產修理費用直接記入“制造費用”科目，其中會造成虛增生產成本的事項是( )。

　　A.企業將辦公樓增加了樓層

　　B.對車間進行一年一次的粉刷

　　C.對車間機器設備每半年進行一次調試、檢測、更換部分零配件

　　D.對房屋建筑物的輕微損傷進行修補

　　[答案]A

　　四、生產成本及產成品的檢查

　　對產品成本的檢查，主要是檢查生產費用的匯集、分配和計算是否正確。

　　(一)生產費用在各種產品之間的歸集和分配的檢查(熟悉)

　　1.外購材料歸集和分配的檢查

　　外購材料的分配，就是定期根據審核后的領料和退料憑證，按照材料的用途歸類，并將其中計入產品成本的材料費用計入產品生產成本。

　　2.工資和福利費分配的檢查

　　生產工人工資通常按照產品實用工時進行分配。

　　在定額基礎工作比較好的企業，也可以采用定額工時分配工資費用。

　　【例1·單選題】企業輔助生產工人工資及福利費應通過( )科目處理

　　A.制造費用

　　B.產品成本的直接工資

　　C.銷售費用

　　D.管理費用

　　[答案]A

　　3.制造費用歸集和分配的檢查

　　分配制造費用的方法有：按生產工時比例分配、按生產工人工資比例分配、按機器工時比例分配。

　　【例1·多選題】企業制造費用的分配方法包括( )

　　A.生產工時比例分配法

　　B.生產工人工資比例分配法

　　C.機器工時比例分配法

　　D.產品比例分配法

　　E.材料比例分配法

　　[答案]ABC

　　(二)在產品成本的檢查(掌握，尤其是約當產量法)

　　1.原材料成本法的檢查

　　采用這種分配方法，月末在產品只計算其所耗用的原材料費用，不計算工資及福利費等加工費用，即產品的加工費用全部由完工產品負擔。

　　適用于原材料費用在成本中所占比重較大的產品。

　　2.“約當產量法”的檢查(必須掌握)

　　采用約當產量法計算在產品成本，是根據期末在產品盤點數量，按完工程度折合成約當完工產品的數量，然后將該種產品應負擔的生產成本按完工產品數量和在產品約當產品數量的比例進行分配，來計算在產品成本。如果原材料是在生產開始時一次投入的，就不需要折合完工產品的約當產量。

　　(1)在產品約當產量=在產品數量×完工率

　　(2)某道工序在產品完工率=

　　(3)單位產品負擔數(料、工、費)

　　(4) 月末在產品實際成本=月末在產品材料成本+月末在產品工、費成本

　　五、期間費用的檢查(了解)

　　期間費用包括：管理費用、銷售費用和財務費用。

　　(一)管理費用的檢查

　　審查管理費用開支范圍、列支標準是否符合財務制度的規定，有無超范圍、超標準列支、擠占費用;

　　審查管理費用內容的真實性、合法性，有無虛列費用;

　　審查管理費用的會計處理是否正確。

　　(二)銷售費用的檢查

　　1.銷售費用的檢查內容

　　審查費用開支范圍是否符合財務制度的規定，有無超范圍、擠占費用;

　　審查費用內容的真實性、合法性，有無虛列費用;

　　審查費用的會計處理是否正確。

　　2.銷售費用的檢查方法

　　銷售費用具有項目多、發生次數頻繁、金額小的特點，首先從總體上審核，必要時進行詳查

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