第四節(jié) 營業(yè)稅的檢查

　　一、建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的檢查(熟悉)

　　(一)計(jì)稅依據(jù)的檢查

　　建筑安裝企業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)收入由工程價(jià)款和其他業(yè)務(wù)收入組成。工程價(jià)款收入是通過“主營業(yè)務(wù)收入—工程結(jié)算收入”核算。“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算除工程價(jià)款結(jié)算收入以外的其他業(yè)務(wù)收入。

　　(二)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的檢查(熟悉)

　　施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，工程價(jià)款收入應(yīng)于其實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)入賬。

　　注意：工程價(jià)款結(jié)算，不存在折讓、折扣問題，凡屬工程質(zhì)量問題，所發(fā)生的返工、返修等費(fèi)用計(jì)入成本費(fèi)用。

　　(三)分包或者轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)扣繳稅款的檢查

　　施工企業(yè)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包工程的，以工程的全部價(jià)款減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額，分包或者轉(zhuǎn)包工程應(yīng)納營業(yè)稅額以總承包人為法定扣繳義務(wù)人。

　　二、對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的檢查(了解)

　　(一)計(jì)稅依據(jù)的檢查

　　注意稅率的適用是否正確。

　　土地轉(zhuǎn)讓、開發(fā)產(chǎn)品銷售、租金收入，應(yīng)按5%的稅率申報(bào)納稅，而不應(yīng)該按3%申報(bào)納稅。

　　(二)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的檢查

　　企業(yè)取得的各項(xiàng)經(jīng)營收入應(yīng)于銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)入賬。具體規(guī)定：

　　1. 轉(zhuǎn)讓、銷售土地和商品房，應(yīng)在土地和商品房已經(jīng)移交，已將發(fā)票結(jié)算賬單提交買主時(shí)，作為銷售實(shí)現(xiàn)。

　　2. 代建的房屋和工程，應(yīng)在房屋和工程竣工驗(yàn)收，辦妥財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)，并已將代建的房屋和工程的工程價(jià)款結(jié)算單提交委托單位時(shí)，作為銷售實(shí)現(xiàn)。

　　3. 對(duì)土地和商品房采取分期收款銷售辦法的，可按合同規(guī)定的收款時(shí)間分次轉(zhuǎn)入收入。

　　4. 出租開發(fā)產(chǎn)品，應(yīng)在出租合同規(guī)定日期收取租金后作為收入實(shí)現(xiàn);合同規(guī)定的收款日期已到，租用方未付租金的，仍應(yīng)視為經(jīng)營收入的實(shí)現(xiàn)。

　　5. 采取預(yù)收款銷售商品房的，應(yīng)以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。

　　三、對(duì)旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的檢查(熟悉)

　　(一)計(jì)稅依據(jù)的檢查

　　(二)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的檢查

　　四、對(duì)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的檢查(掌握)

　　(一)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的檢查

　　1. 審查納稅人確認(rèn)的收入額是否正確 。

　　看有無分解收入，有無將收入直接沖減無形資產(chǎn)成本或者其他支出的現(xiàn)象。

　　2. 審查納稅人有無將已實(shí)現(xiàn)的營業(yè)額掛在往來賬而不及時(shí)轉(zhuǎn)作收入納稅的現(xiàn)象。

　　3. 審查其計(jì)稅價(jià)格的確定是否正確 。

　　轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：

　　(1)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　其他業(yè)務(wù)收入

　　(2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)

　　借：銀行存款

　　累計(jì)攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：無形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　營業(yè)外收入

　　(二)銷售不動(dòng)產(chǎn)的檢查(重要一些)

　　銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　注意：銷售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為出售時(shí)獲得的價(jià)款，而不是從所獲得價(jià)款中扣除清理費(fèi)等以后的凈收益。

　　注意教材第5章114頁的規(guī)定

　　(1)單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額

　　(2)單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。

　　相關(guān)推薦：

　　2012年經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》重點(diǎn)串講匯總

　　2012經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》精講筆記匯總

　　2012經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》預(yù)測試題匯總

　　2012經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》全真模擬試題匯總