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　　第三節　稅法與稅制

　　一、稅法概述

　　(一)稅法的概念

　　稅法是由國家權力機關或其授權的行政機關制定的調整稅收關系的法律規范的總稱。

　　(二)稅法的淵源

　　稅法屬于成文法，而不是習慣法。稅法的淵源主要就是成文法。

　　1.稅法的正式淵源

　　(1)憲法

　　(2)稅收法律：《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》

　　(3)稅收法規

　　(4)部委規章和有關規范性文件

　　(5)地方性法規、地方政府規章和有關規范性文件

　　(6)自治條例和單行條例

　　(7)國際稅收條約或協定

　　2.稅法的非正式淵源

　　在我國稅法的非正式淵源主要是指習慣、判例、稅收通告等。

　　【例題·單選題】(2009年)在我國，稅法的正式淵源包括(　)。

　　A.憲法

　　B.稅收法律

　　C.稅收通告

　　D.稅收法規

　　E.習慣

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』在我國稅法的非正式淵源主要是指習慣、判例、稅收通告。

　　(三)稅法的效力與解釋

　　1.稅法的效力

　　(1)稅法的空間效力

　　我國稅法的空間效力主要包括兩種類型：①在全國范圍內有效;②在地方范圍內有效

　　(2)稅法的時間效力

　　我國稅法的生效主要分為為三種情況：①稅法通過一段時間后開始生效;②稅法自通過發布之日起生效;③稅法公布后授權地方政府自行確定實施日期。

　　稅法的失效：①以新法代替舊法(最常見的稅法失效方式);②直接宣布廢止某項稅法;③稅法本身規定廢止的日期。

　　溯及力問題。我國稅法堅持不溯及既往的原則。

　　2.稅法的解釋

　　【例題1·單選題】國家稅務行政執法機關按照稅法的授權，在執法的過程中對稅收法律、法規、規章如何具體應用所作的解釋屬于(　)。

　　A.立法解釋

　　B.行政解釋

　　C.司法解釋

　　D.字面解釋

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考查行政解釋的概念。

　　【例題2·單選題】(2011年)下列稅法解釋中，與被解釋的稅法具有同等法律效力的是(　)。

　　A.某市稅務稽查局對《稅務稽查工作規范》所作的解釋

　　B.某省地方稅務局對《稅務登記管理辦法》所作的解釋

　　C.全國人大對《中華人民共和國個人所得稅法》所作的解釋

　　D.某市國家稅務局對《發票管理辦法》所作的解釋

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考查稅法的解釋。立法解釋是稅收立法機關對所設立的稅法的正式解釋。稅收的立法解釋與被解釋的稅法具有同等法律效力。只有全國人大才具有立法權，因此C選項為正確答案。

　　(四)稅法的法定主義原則

　　稅收法定主義原則是稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則。稅收法定主義原則是確定國家征稅和私人納稅義務的根本原則。該原則的實質在于對國家的權力加以限制。

　　稅收法定主義原則的內容可以概括為三個原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和課稅程序合法原則。

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