五、銷售貨物或應稅勞務的計稅依據——銷售額

　　(一)銷售額范圍的一般規定

　　1.銷售額：全部價款和價外費用，不包括收取的銷項稅額。

　　下列項目不包括在內——確實沒有形成銷售方的收入，收取時未使用納稅人的發票

　　(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　(2)同時符合以下條件的代墊運費：

　　①承運部門的運費發票開具給購貨方的;

　　②納稅人將該項發票轉交給購貨方的。

　　(3)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

　　①批準設立;

　　②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據;

　　③所收款項全額上繳財政。

　　(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　【例題·多選題】(2006年)增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方取得的全部價款和價外費用，但下列費用中不屬于價外費用的有(　)。

　　A.向購買方收取的增值稅稅款

　　B.向購買方收取的手續費

　　C.向購買方收取的包裝費

　　D.向購買方收取的儲備費

　　E.同時符合兩個條件的代墊運費：承運部門的運費發票開具給購買方的;納稅人將該項發票轉交給購買方的

　　『正確答案』AE

　　『答案解析』向購買方收取的手續費、包裝費和儲備費都屬于價外費用。

　　(二)銷售額范圍的特殊規定

　　【例題1·單選題】(2008年，修改)某日用百貨商店(小規模納稅人)，2009年5月采用“以舊換新”方式銷售彩電， 開出普通發票28張，收到貨款80 000元，并注明已扣除舊貨折價30 000元，則該日用百貨商店當月應納的增值稅為(　)元。

　　A.2330.10

　　B.3076.92

　　C.3203.88

　　D.4230.77

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應納稅額=(80000+30000)/1.03×0.03=3203.88元

　　【例題2·單選題】(2011年)甲企業銷售給乙企業一批貨物，約定在當月支付貨款，至月底乙企業因資金緊張無法支付，經雙方協商，乙企業用自產的產品抵頂貸款，雙方按規定互開專用發票，則下列稅務處理中，錯誤的有(　)。

　　A.甲企業應作購銷處理，核算銷售額和購進額，并計算銷項稅額和進項稅額

　　B.乙企業應作購銷處理，核算銷售額和購進額，并計算銷項稅額和進項稅額

　　C.甲企業收到乙企業的抵頂貨物不應作購貨處理

　　D.乙企業發出抵頂貨款的貨物不應作銷售處理，不應計算銷項稅額

　　E.甲、乙雙方發出貨物都作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計入進項稅額

　　『正確答案』CDE

　　『答案解析』本題考查銷售貨物的增值稅計稅依據。采取以物易物方式銷售的，雙方均作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

　　(三)含稅銷售額的換算(89頁“七、含稅銷售額的”)

　　銷售額是否含稅的判斷：(1)發票——普通發票含稅;(2)行業——零售價含稅;(3)價外費用不特殊指明，含稅

　　1.一般納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　2.小規模納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

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