十一、增值稅的征收管理(熟悉，91頁)

　　(一)劃分一般納稅人和小規模納稅人的基本依據

　　會計核算是否健全，是否能夠提供準確的稅務資料以及企業規模的大小(年應稅銷售額)

　　(二)小規模納稅人的認定及管理

　　小規模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，一般不使用增值稅專用發票。

　　(三)增值稅一般納稅人的認定及管理

　　凡增值稅一般納稅人，均應向其企業所在地主管國稅機關申請辦理一般納稅人認定手續。一般納稅人總分支機構不在同一縣(市)的，應分別向其機構所在地主管國稅機關申請辦理一般納稅人認定手續。

　　【例題1·案例分析題】(2010年)某百貨大樓為增值稅一般納稅人，購銷貨物的增值稅稅率為17%。2010年1月發生以下經濟業務：

　　1.購進貨物取得的增值稅專用發票上注明的貨物金額為400萬元，增值稅為68萬元，同時支付貨物運費4萬元，建設基金1000元，裝卸費200元，運輸途中保險費2000元，取得運費發票。

　　2.銷售貨物取得不含增值稅價款為800萬元，向消費者個人銷售貨物價款為58.5萬元。

　　3.上年購進的貨物用于職工福利，進價1萬元，售價1.2萬元(進價、售價均不含增值稅，下同)。

　　4.上年購進的貨物發生損失，進價4000元，售價5000元。

　　問題：

　　1.當月允許抵扣的增值稅進項稅額為(　)元。

　　A.684100

　　B.684230

　　C.680490

　　D.687344

　　『正確答案』C

　　『答案解析』允許抵扣的進項稅額=680000+(40000+1000)×7%-10000×17%-4000×17%=680490(元)。

　　2.當月的增值稅銷項稅額為(　)元。

　　A.1466250

　　B.1454180

　　C.1445400

　　D.1445000

　　『正確答案』D

　　『答案解析』銷項稅額=800×17%+58.5/(1+17%)×17%=144.5(萬元)。

　　3.當月應納增值稅額為(　)元。

　　A.767700

　　B.769860

　　C.764510

　　D.784530

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應納增值稅=1445000-680490=764510(元)。

　　【例題2·案例分析題】(2011年)某工業企業(增值稅一般納稅人)主要生產銷售各種型號發電機組。2011年9月的有關資料如下：

　　(1)本月發出7月份以預收貸款方式銷售給某機電設備銷售公司的發電機組3臺，每臺不含稅售價30000元，另向購買方收款裝卸費3510元。

　　(2)企業采取分期收款方式銷售給某單位大型發電機組1臺，開具普通發票，金額為245700元。書面合同規定9月、10月、11月三個月每月付款81900元。

　　(3)委托某商場代銷10臺小型發電機組，協議規定，商場按每臺含稅售價25000元對外銷售，并按該價格與企業結算，手續費按每臺500元計算，在結算貨款時抵扣。產品已發給商場，商場本月無銷售。

　　(4)為本企業專門自制發電機組1臺，本月移送并開始安裝。該設備賬面成本為35000元，無同類型產品銷售價。

　　(5)外購原材料一批，增值稅專用發票上注明的進項稅額為2000元，貨款已經支付，材料已驗收入庫。

　　(6)外購原材料一批，關稅完稅價折合人民幣120000元，假設進口關稅稅率為50%。另從報關地運到企業，支付運費5000元、建設基金100元、裝卸費500元，取得運費發票。原材料已驗收入庫。

　　已知取得的作為增值稅扣除依據的相關憑證均在本月認證并申報抵扣。

　　1.該企業采用預收貨款方式銷售發電機組的銷項稅額是(　)元。

　　A.0

　　B.15300

　　C.15810

　　D.15896.7

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考查增值稅的納稅義務發生時間和價外費用。采取預收貨款方式銷售貨物，納稅義務發生時間為貨物發出的當天。向購買方收款裝卸費3510元為價外費用，要計入銷售額。銷項稅額=(3×30000)×17%+3510÷1.17×17%=15810。

　　2.該企業采取分期收款方式銷售發電機組的銷項稅額是(　)元。

　　A.11900

　　B.13923

　　C.35700

　　D.41769

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考查增值稅的納稅義務發生時間。采取分期預收貨款方式銷售貨物，生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或書面合同約定的收款日期當天。因為這里用的是普通發票因此要算出銷售金額。銷項稅額=81900÷1.17×17%=11900(元)。

　　3.該企業委托代銷發電機組的銷項稅額是(　)元。

　　A.0

　　B.35598.29

　　C.36324.79

　　D.37051.28

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考查增值稅的納稅義務發生時間。將貨物交付他人代銷，納稅義務發生時間為收到代銷清單，收到全部或者部分貨款，發出代銷貨物滿180天的當天，三者中較早者。商場本月無銷售，所以企業委托代銷發電機組的銷項稅額為0。

　　4.進口原材料的進項稅額是(　)元。

　　A.30600

　　B.30950

　　C.30957

　　D.30992

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考查進口貨物應納稅額的計算。組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅，應納稅額=組成計稅價格×稅率。組成計稅價格=120000+120000×50%=180000，運輸費用金額=5000+100=5100,。進項稅額=180000×17%+5100×7%=30600+357=30957(元)。

　　5.該企業當月應納增值稅稅額是(　)元。

　　A.1298

　　B.3145

　　C.5328

　　D.32664

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考查增值稅的計算。為本企業專門自制發電機組視同銷售，由于沒有市場價格因此，銷項稅=35000×(1+10%)×17%=6545。當月銷項稅=15810+11900+0+6454=34255，當月進項稅額=2000+30957=32957，當月應納增值稅稅額=34255-32957=1298(元)。

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