(四)稅收保全措施和強制執行措施

　　1.稅收保全措施(掌握)——預防措施

　　(1)稅收保全措施的內容

　　如果納稅人在不能提供納稅擔保的情況下，稅務機關經縣以上稅務局(分局)局長批準，可以對該納稅人采取稅收保全措施。

　　①凍結存款：書面通知納稅人開戶銀行凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款

　　②扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。

　　納稅人在規定期限內繳納稅款的，稅務機關必須立即解除保全措施

　　執行稅收保全措施的物品范圍：個人及其所撫養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內;個人及其所撫養家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房;稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執行措施。

　　(2)采取稅收保全措施的前提和條件

　　①納稅人有逃避納稅義務的行為

　　②必須是在規定的納稅期之前和責令限期繳納稅款的期限內

　　2.稅收強制執行措施(掌握)

　　(1)稅收強制執行的內容

　　從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取強制執行措施。

　　①扣繳稅款：書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款;

　　②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　(2)稅收強制執行的適用范圍

　　未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，經責令限期繳納，逾期仍未繳納的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人

　　稅務機關采取強制執行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行。

　　拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在3日內退還被執行人。

　　注意稅收強制執行與稅收保全措施的異同

　　① 時間不同

　　稅收保全措施：在規定的納稅期之前和責令限期繳納稅款的期限內

　　②對象不同：

　　稅收保全措施：從事生產、經營的納稅人

　　強制執行措施：從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人。

　　③措施不同

　　注意稅收強制執行的物品范圍

　　【例題1·單選題】稅務機關在采取稅收保全措施時，不在保全措施的范圍之內的物品是(　)。

　　A.高檔消費品

　　B.金銀首飾

　　C.單價在5000元以上的生活用品

　　D.個人及其所撫養家屬維持生活必須的住房和用品

　　【答案】D

　　【解析】個人及其所撫養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內。

　　【例題2·單選題】( 2006年)采取稅收保全措施的時間是(　)。

　　A.納稅期滿前

　　B.納稅期滿后

　　C.申報期滿前

　　D.申報期滿后

　　【答案】A

　　【解析】本題考查稅收保全措施的條件。

　　【例題3·多選題】(2004年)根據《稅收征管法》的規定，下列選項中屬于稅務機關可以采取的稅收保全措施有(　)。

　　A.書面通知納稅人開戶銀行凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款

　　B.書面通知納稅人開戶銀行從其銀行存款中扣繳稅款

　　C.扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品，貨物或者其他財產

　　D.扣押、查封、拍賣納稅人的價值相當于應納稅款的商品，貨物或者其他財產，以拍賣所得抵繳稅款

　　E.書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的所有存款

　　【答案】AC

　　【解析】本題考查稅收保全措施。

　　【例題4·單選題】(2011年)關于稅收強制執行措施的說法，正確的是(　)。

　　A.稅收強制執行措施不適用于扣繳義務人

　　B.作為家庭唯一代步工具的轎車，不在稅收強制執行的范圍之內

　　C.稅務機關采取強制執行措施時，可對納稅人未繳納的滯納金同時強制執行

　　D.稅務機關可對未按期繳納工薪收入個人所得稅的個人實施稅收強制執行措施

　　【答案】C

　　【解析】本題考查稅收強制執行的適用范圍。稅務機關采取強制執行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行。

　　【例題5·案例分析題】(2009年)某稅務機關核定個體戶張某應納稅額為4 500元，經該稅務機關責令繳納，張某仍拒不繳納，稅務機關依法扣押了其相當于4 500元稅款的貨物，并為其開具了收據。

　　(1)該稅務機關的扣押行為需要經過(　)批準。

　　A.稅務所所長

　　B.縣以上稅務局(分局)局長

　　C.縣人大常委會主任

　　D.縣檢察院檢察長

　　【答案】B

　　【解析】該稅務機關的扣押行為需要經過縣以上稅務局(分局)局長批準。

　　(2)稅務機關對張某采取的措施屬于(　)。

　　A.稅收保全 B.稅收強制執行 C.納稅擔保 D.稅務行政處罰

　　【答案】A

　　【解析】扣押財產屬于稅收保全措施。

　　(3)如果在扣押張某貨物后，張某仍不繳納稅款，稅務機關可以采取的措施有(　)。

　　A.將扣押的貨物交由依法成立的拍賣機構拍賣

　　B.若扣押的貨物無法拍賣，可以交由當地商業企業代為銷售

　　C.責令提供納稅擔保

　　D.向人民法院提起行政訴訟

　　【答案】AB

　　【解析】稅務機關將扣押查封的商品、貨物或者其他財產變價抵繳稅款時，應當交由依法成立的拍賣機構拍賣;無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當地商業企業代為銷售。

　　(五)稅款追征與退還(掌握，非常重要)

　　1.稅款的追征處理

　　2.稅款退還的處理

　　納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

　　【例題1·多選題】(2011年)關于稅收征收管理法對稅款追征制度的說法，正確的有(　)。

　　A.對偷稅行為，稅務機關追征偷稅稅款的期限為10年

　　B.因納稅人實務造成的未繳或少繳稅款，追征期一般為5年

　　C.因扣繳義務人計算錯誤等失誤造成的少繳稅款，追征期一般為3年

　　D.因稅務機關的責任致使納稅人未繳或少繳稅款的，追征期為5年，不加收滯納金

　　E.由于納稅人的責任造成未繳或少繳稅款的，稅務機關除追征稅款外，還要追征滯納金

　　【答案】CE

　　【解析】本題考查稅款追征與退還。對偷稅行為，稅務機關追征偷稅稅款的期限不受限制。因納稅人實務造成的未繳或少繳稅款，追征期一般為3年。因稅務機關的責任致使納稅人未繳或少繳稅款的，追征期為3年，可以加收滯納金。

　　【例題2·單選題】(2007年)下列關于納稅人未繳少繳稅款的表述中，正確的是(　)。

　　A.因納稅人計算錯誤等失誤造成的，可以不加收滯納金

　　B.對納稅人未繳少繳的稅款，稅務機關在追征時，不一定加收滯納金

　　C.因稅務機關的責任造成的，稅務機關可以在3年內追征稅款、滯納金

　　D.對納稅人未繳少繳的稅款，稅務機關可以在3年內追征稅款，特殊情況可以延長到5年

　　【答案】B

　　【解析】因稅務機關的責任，致使納稅人未繳少繳的稅款，稅務機關在追征時，不加收滯納金。

　　【例題3·單選題】(2006年)納稅人自(　)之日起3年內發現多繳稅款的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

　　A.結算繳納稅款

　　B.會計記賬

　　C.辦理納稅申報

　　D.計算應納稅款

　　【答案】A

　　【解析】納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

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