2.視同銷售方式的檢查

　　(1)委托代銷銷售方式的檢查

　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單;收到全部或部分貨款;發(fā)出代銷貨物滿180天，三者中較早一方。(此處沒有更新)

　　企業(yè)委托代銷商品的兩種方式：

　　企業(yè)委托代銷商品，通過(guò)設(shè)置“委托代銷商品”戶進(jìn)行核算。

　　【例9-6】2010年1月1日，A企業(yè)委托B企業(yè)代銷一批商品，商品實(shí)際成本為80萬(wàn)元，代銷價(jià)格100萬(wàn)元(不含增值稅)。2月3日A企業(yè)收到B企業(yè)的代銷清單，受托代銷的商品已全部銷售，B企業(yè)按受托代銷商品價(jià)格的5%計(jì)提手續(xù)費(fèi)。該批商品的增值稅稅率為17%，A企業(yè)于2月10日收到代銷款。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　委托代銷銷售方式的檢查內(nèi)容：存在委托代銷商品行為時(shí)，若“委托代銷商品”賬戶余額長(zhǎng)期掛賬，就有可能是企業(yè)未及時(shí)轉(zhuǎn)作收入處理;若“委托代銷商品”賬戶出現(xiàn)紅字余額，就有可能是企業(yè)在收到貨款時(shí)直接按售價(jià)沖減了“委托代銷商品”賬戶。

　　【例9-7】若【例9-6】在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收到清單的同時(shí)收到貨款，其賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　1120000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　1120000

　　【例9-8】例【9-6】中，企業(yè)在收到清單的同時(shí)收到貨款，其賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　1120000

　　貸：委托代銷商品　　　1120000

　　這樣一來(lái)，就使得“委托代銷商品”賬戶出現(xiàn)紅字余額320000元。應(yīng)根據(jù)代銷合同和檢查所處時(shí)期，作如下賬務(wù)調(diào)整：

　　借：委托代銷商品　　　　　　　　　　　　1120000

　　銷售費(fèi)用(本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整) 50000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整)　1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　170000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整) 800000

　　貸：委托代銷商品　　　　　　　　　　　　　　　　 800000

　　上述兩個(gè)調(diào)賬分錄綜合在一起：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整)　800000

　　銷售費(fèi)用(本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整)　　　 50000

　　委托代銷商品　　　　　　　　　　　　　　　　 320000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整)　　1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　170000

　　(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查

　　如果納稅人發(fā)生視同銷售行為而沒有銷售額的，則核算銷售額。過(guò)程為：

　　①按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià);

　　②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià);

　　③按組成計(jì)稅價(jià)格來(lái)計(jì)算。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　賬務(wù)處理：

　　借：在建工程、專項(xiàng)工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資等

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(按售價(jià))或庫(kù)存商品(按成本結(jié)轉(zhuǎn))

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(按銷售額計(jì)算)

　　【例題·單選題】(2006年)某鋼鐵企業(yè)(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)鋼材用于本企業(yè)在建工程，已知該批鋼材的成本為100000元，無(wú)同類產(chǎn)品的對(duì)外售價(jià)。下列正確的賬務(wù)處理為(　)。

　　A.借：在建工程　　　　　　100000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　l00000

　　B.借：在建工程　　　　　　117000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　l00000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000

　　C.借：在建工程　　　　　　118700

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　 100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 18700

　　D.借：在建工程　　　　　　100000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　l00000

　　【答案】C

　　【解析】這里的上繳銷項(xiàng)稅要按照組成計(jì)稅價(jià)格來(lái)計(jì)算。100000×(1+10%)×17%=18700。

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