| 第 1 頁(yè)：一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的檢查 |
| 第 4 頁(yè)：二、進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查 |
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第二節(jié) 增值稅的檢查
一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的檢查(掌握)
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率
(一)銷(xiāo)售收入的檢查
1.一般銷(xiāo)售方式的檢查
| 銷(xiāo)售方式 | 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 | 賬務(wù)處理 | 檢查關(guān)鍵 |
| （1）繳款提貨 | 如果貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買(mǎi)方，無(wú)論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都應(yīng)作為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，發(fā)生納稅義務(wù)。 | 確認(rèn)收入 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 |
“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)賬戶(hù)，看有無(wú)隱匿收入的情況。 |
| （2）預(yù)收貨款 | 企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品時(shí)作為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。 | 企業(yè)收到貨款時(shí)，財(cái)務(wù)處理為： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 發(fā)出貨物時(shí)，再轉(zhuǎn)作收入，計(jì)算相應(yīng)的增值稅。 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 |
檢查其真實(shí)性；檢查企業(yè)在發(fā)出貨物時(shí)是否及時(shí)轉(zhuǎn)作收入，有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的現(xiàn)象。 |
| （3）分期收款 | 合同規(guī)定的收款日期作為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，計(jì)算應(yīng)納稅款，并同比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 | 發(fā)出商品時(shí) 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 合同規(guī)定的收款日期 借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 |
是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)了收入與成本。 |
【例9-4】在檢查某納稅人“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)年底有一筆應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入“資本公積”賬戶(hù)，其會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)付賬款-×× 11700
貸：資本公積 11700
這一不正常的轉(zhuǎn)賬處理引起了檢查人員的注意，再追查該筆應(yīng)付賬款發(fā)生時(shí)的原始記錄為：
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)付賬款-×× 11700
經(jīng)進(jìn)一步追查，此筆款項(xiàng)乃是貨款，由于對(duì)方未索取發(fā)票，企業(yè)將其放在往來(lái)賬戶(hù)，以逃避稅收。
正確的分錄：
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
賬務(wù)調(diào)整是：
| 情形 | ①當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的 | ②期末結(jié)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)的 | ③以后年度發(fā)現(xiàn)的 |
| 總體處理 | 直接調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目 | 有關(guān)損益類(lèi)科目直接調(diào)整“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。 | 有關(guān)損益類(lèi)科目通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。 |
| 具體處理（成本為8000元） | 借：資本公積 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） 1700 |
借：資本公積 11700 貸：本年利潤(rùn) 10000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） 1700 |
借：資本公積 11700 貸：以前年度損益調(diào)整 10000 應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） 1700 |
| 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000 貸：庫(kù)存商品 8000 |
借：本年利潤(rùn) 8000 貸：庫(kù)存商品 8000 |
借：以前年度損益調(diào)整 8000 貸：庫(kù)存商品 8000 |
【例題1·單選題】(2010年)稅務(wù)檢查人員對(duì)某企業(yè)(增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%) 進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將一筆貸款20000元(含稅價(jià)格) 計(jì)入“資本公積”賬戶(hù)，導(dǎo)致企業(yè)少繳增值稅( ) 元。
A.0
B. 2905.98
C.3400
D.4096.39
【答案】B
【解析】導(dǎo)致企業(yè)少繳增值稅=20000÷1.17×17%=2905.98(元)。
【例題2·單選題】(2011年)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，2011年6月收取乙企業(yè)的預(yù)付貨款23400元，甲企業(yè)應(yīng)做的正確賬務(wù)處理為( )。
A.借：銀行存款 23400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3400
B.借：銀行存款 23400
貸：預(yù)收賬款 23400
C.借：銀行存款 23400
貸：預(yù)收賬款 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3400
D.借：銀行存款 23400
貸：其他應(yīng)付款——預(yù)付款 23400
【答案】B
【解析】本題考查銷(xiāo)項(xiàng)稅額的檢查。采用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，于企業(yè)發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)。
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