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　　第三節　消費稅的檢查

　　一、銷售收入的檢查(熟悉)

　　(一)一般銷售方式的檢查

　　與增值稅檢查的內容基本相同。

　　與增值稅不同的是，消費稅實行價內稅，其計提稅金的會計賬務處理不同。

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　消費稅和營業稅的賬務處理一樣，因為消費稅和營業稅都是價內稅。

　　【例題·單選題】(2007年)某日化廠(增值稅一般納稅人)采取直接收款方式銷售化妝品，本月銷售給一個體戶化妝品10箱，收取現金23400元，貨物未發出，但提貨單已交給個體戶，則日化廠正確的會計處理是(　)。

　　A.借：現金　　 23 400

　　貸：庫存商品　　　 23 400

　　B.借：現金　　 23 400

　　貸：主營業務收入 23 400

　　C.借：現金　　 23 400

　　貸：主營業務收入 23 400

　　借：營業稅金及附加　　　　 3400

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　3400

　　D.借：現金　　　 23 400

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　20 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3400

　　借：營業稅金及附加　　　 6000

　　貸：應交稅費——應交消費稅 　　　6000

　　【答案】D

　　【解析】本題考查銷售收入一般銷售方式的檢查。

　　(二)視同銷售方式的檢查

　　視同銷售行為應計算的消費稅應計入相應的賬戶中。

　　賬務處理：

　　借：在建工程(長期投資等)

　　貸：庫存商品 (按成本結轉)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　應交稅費——應交消費稅

　　注意其計稅依據的規定：視同銷售沒有銷售額的，計稅依據按納稅人同類消費品的平均售價核算;如果沒有同類消費品平均售價，按照組成計稅價格核算。

　　從價定率：組成計稅價格=(成本+利潤)/(1-比例稅率)

　　復合計稅：組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)/(1-比例稅率)

　　一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經濟行為而言，增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。

　　【例9-14】某企業新試制一批化妝品用于職工獎勵，無同類產品的對外售價，已知生產成本為10000元，企業的賬務處理：

　　借：應付職工薪酬 10000

　　貸：庫存商品 　　　10000

　　【解析】視同銷售，繳納增值稅和消費稅。組成計稅價格=10000×(1+5%)/(1-30%) =15000(元)

　　應納增值稅=15000×17%=2550(元)

　　消費稅=15000×30%=4500(元)

　　【例題1·多選題】(2007年)稅務機關檢查某消費稅應稅消費品生產企業納稅情況時，發現該企業在銷售應稅消費品時，除了收取價款外，還向購貨方收取了其他費用，按現行稅法規定，下列費用中應并入應稅銷售額中計稅的有(　)。

　　A.購貨方違約延期付款而支付的利息 B.向購買方收取的增值稅稅金

　　C.因物價上漲，向購買方收取的差價補貼

　　D.因采用新的包裝材料而向購買方收取的包裝費

　　E.將承運部門開具的運費發票轉交給購買方而向購買方收取的代墊運費

　　【答案】ACD

　　【解析】增值稅屬于價外稅，不包括在應稅銷售額中;將承運部門開具的運費發票轉交給購買方而向購買方收取的代墊運費，計入買方的購貨成本，不計入賣方企業銷售額中。

　　【例題2·單選題】(2009年)從事化妝品生產的納稅人發生視同銷售行為，若無同類應稅消費品的銷售價格，則其組成計稅價格的計算公式為(　)。

　　A.組成計稅價格=(成本+利潤) ÷(1-比例稅率)

　　B.組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率) ÷(1一比例稅率)

　　C.組成計稅價格=(成本+利潤) ÷(1+比例稅率)

　　D.組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率) ÷(1+比例稅率)

　　【答案】A

　　【解析】化妝品從價定率征收消費稅。

　　(三)委托加工應稅消費品計稅依據的檢查

　　1.對受托方的檢查

　　(1)是否屬于假委托加工業務;

　　(2)是否代收代繳消費稅;

　　注意：委托加工中委托方納消費稅，但受托方要代收代繳消費稅。

　　(3)注意計稅價格的規定。

　　注意計價的順序

　　從價定率：組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅稅率)

　　復合計稅：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)/(1-消費稅稅率)

　　2.對委托方的檢查

　　受托方是否已經代收代繳了消費稅，其代收消費稅的計算是否正確。

　　【例題·單選題】(2009年)某企業(增值稅一般納稅人)委托A單位加工一批產品，發出原材料23 400元(含稅價)，支付含稅加工費用和代墊輔料費5 850元，該企業沒有同類商品的銷售價格，消費稅稅率為10%，則其組成計稅價格為(　)元。

　　A.32 500

　　B.29 250

　　C.27 777.78

　　D.25 000

　　【答案】C

　　【解析】組成計稅價格中不含增值稅稅款。不含增值稅的材料成本+加工費=(23400+5850)/(1+17%)=250000元;組成計稅價格=25000/(1-10%)=27777.78(元)。

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