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第五章 商品課稅制度

　　第一節 增值稅制

　　增值稅的納稅人：

　　在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人。

　　企業租賃或者承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。

　　增值稅的征稅范圍銷售貨物：

　　1.銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權。其中貨物指的是有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。

　　2.視同銷售貨物的規定：

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目;

　　(5)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者;

　　(6)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(7)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　(8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　注意(4)、(7)與(5)、(6)、(8)的差別

　　增值稅的征稅范圍提供的應稅勞務：

　　加工、修理修配勞務。

　　增值稅的征稅范圍混合銷售行為：

　　一項銷售行為既涉及到貨物又涉及非應稅勞務，應視為混合銷售行為。

　　混合銷售行為的稅務處理可以簡化為：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營業稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業稅。

　　增值稅暫行條例實施細則第六條規定：納稅人的下列混合銷售行為應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

　　1.銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為;

　　2.財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

　　增值稅的征稅范圍兼營非應稅勞務的規定：

　　兼營行為是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅(增值稅和營業稅)的征稅范圍。

　　兼營行為與混合銷售行為的不同之處，混合銷售行為是一項行為涉及到兩種稅的征稅范圍，而　　兼營行為是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅的征稅范圍。

　　相同之處：都是涉及到兩種稅的征稅范圍。

　　兼營行為的稅務處理：分別核算，分別納稅;未分開核算的，一并征收增值稅。

　　增值稅的征稅范圍部分貨物的征稅規定：

　　1.貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨，應當征收增值稅。

　　2.銀行銷售金銀的業務，應當征收增值稅。

　　3.建筑材料、構件，在建筑現場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的，不征收增值稅。其他情形，征收增值稅。

　　4.集郵商品。集郵商品的生產、調撥征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，征收營業稅;

　　郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵，應當征收增值稅。

　　5.縫紉，應當征收增值稅。

　　6.飲食業銷售貨物

　　飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等銷售食品征收營業稅。

　　飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等附設的門市部、外賣點對外銷售食品征收增值稅。

　　專門生產或銷售貨物(包括燒鹵熟制食品在內)的個體經營者及其他個人應當征收增值稅。

　　稅率：

　　1.貨物稅率

　　(1)基本稅率：17%

　　(2)低稅率：13%

　　①糧食、食用植物油;

　　②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　③圖書、報紙、雜志;

　　④飼料、化肥、農藥、農機、農膜;

　　⑤農產品;

　　⑥音像制品、電子出版物;

　　⑦二甲醚;

　　⑧國務院規定的其他貨物。

　　(3)零稅率一一出口貨物

　　2.應稅勞務稅率：17%

　　3.納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的，應分別核算不同稅率的貨物或應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，一律從高適用稅率。