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第六章　所得稅制度

第一節 企業所得稅

　　一、了解企業所得稅的概念

　　二、掌握企業所得稅的納稅人

　　1.基本界定

　　企業所得稅實行法人所得稅制。個人獨資企業和合伙企業不是企業所得稅的納稅人。

　　2.居民企業和非居民企業的劃分

　　居民企業——單一具備原則：登記注冊地或實際管理機構其一在中國

　　三、征稅對象

　　1.企業的各項所得

　　居民企業：全面納稅義務;非居民企業：有限納稅義務

　　2.所得來源地的確定原則

　　四、熟悉稅率

　　五、掌握計稅依據——應納稅所得額

　　(一)應納稅所得額的計算原則

　　1.權責發生制

　　2.稅法優先原則

　　(二)應納稅所得額的計算公式

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

　　(三)虧損彌補

　　虧損：按稅法計算的虧損

　　企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

　　(四)清算所得

　　清算所得=全部資產可變現價值或者交易價格-資產的計稅基礎-清算費用-相關稅費+債務清償損益

　　(五)非居民企業應納稅所得額的計算

　　1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

　　2.轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。

　　3.其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

　　六、掌握收入確認

　　1. 區分不征稅收入和免稅收入

　　2.熟悉一般收入項目的確認：權責發生制原則

　　3.熟悉特殊收入項目的確認，注意：

　　七、掌握稅前扣除

　　(一)掌握稅前扣除的基本原則

　　(二)稅前扣除的主要項目

　　1.工資、薪金

　　企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除

　　2.補充保險

　　企業為在本企業任職或受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，準予扣除;超過部分，不予扣除

　　3.利息

　　非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不高于按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。

　　企業為購置、建造和生產固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本，并按稅法規定扣除。

　　4.職工福利費

　　企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除

　　5.工會經費

　　企業撥繳的職工工會經費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除

　　6.職工教育經費

　　除另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　7.業務招待費

　　企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

　　8.廣告費和業務宣傳費

　　企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費，除另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　9.環境保護、生態恢復等方面的專項資金

　　10.境內機構、場所分攤境外總機構費用

　　非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　　11.公益性捐贈支出

　　納稅人發生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(含)的，準予扣除。

　　(三)禁止稅前扣除的項目

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項

　　2.企業所得稅稅款

　　3.稅收滯納金——違法支出

　　4.罰金、罰款和被沒收財物的損失——違法支出

　　5.超標的捐贈支出以及非公益性捐贈支出

　　6.贊助支出

　　7.未經核定的準備金支出

　　8.除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其它商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費。

　　9.企業依法提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，提取后改變用途的。

　　10.企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息

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