六、掌握增值稅應納稅額的計算

　　(一)一般納稅人應納稅額的計算

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　2.進項稅額

　　(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　①增值稅專用發票上注明的增值稅額;

　　②海關完稅憑證上注明的增值稅額;

　　③收購免稅農產品可抵扣的增值稅額=買價×扣除率(13%)

　　買價包括納稅人購進農產品收購發票或銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。

　　④支付運費可抵扣的進項稅額 =運輸費用金額×扣除率(7%)

　　運輸費用金額：包括運輸費用結算單據上注明的運輸費用和建設基金，不包括裝卸費、保險費等其它雜費。郵寄費不得扣除進項稅額。

　　⑤混合行為

　　混合銷售行為按規定應當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合規定的，準予從銷項稅額中抵扣。

　　(2)熟悉進項稅額申報抵扣時間

　　(3)掌握不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額——未產生銷項稅額

　　①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務

　　②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務

　　③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

　　④國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品

　　⑤上述第1項至第4項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用

　　(4)熟悉進項稅額的扣減

　　(5)熟悉進項稅額不足抵扣的處理

　　因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

　　關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知：按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數字紅字借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

　　(二)簡易辦法應納稅額的計算

　　應納稅額=銷售額×征收率;不得抵扣進項稅額

　　1.銷售額為不含增值稅的銷售額。

　　2.征收率的規定：3%

　　(三)進口貨物應納稅額的計算

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　增值稅的計稅價格中含消費稅，但是不含增值稅。

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