銷售方式

納稅義務發生時間

賬務處理

（1）繳款提貨

如果貨款已經收到，發票賬單和提貨單已經交給買方，無論商品、產品是否已經發出，都應作為銷售收入的實現，發生納稅義務。

確認收入

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

同時結轉相應的成本

借：主營業務成本

貸：庫存商品

（2）預收貨款

企業發出產品時作為銷售收入的實現。

企業收到貨款時，財務處理為：

借：銀行存款

貸：預收賬款

發出貨物時，再轉作收入，計算相應的增值稅。

借：預收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

結轉成本：

借：主營業務成本

貸：庫存商品

（3）分期收款

合同規定的收款日期作為銷售收入的實現時間。不論企業在合同規定的收款日期是否收到貨款，均應結轉收入，計算應納稅款，并同比例結轉相應的成本。

發出商品時

借：發出商品

貸：庫存商品

合同規定的收款日期

借：銀行存款（應收賬款）

貸：主營業務收入

應交稅費— 應交增值稅（銷項稅額）

結轉成本：

借：主營業務成本

貸：發出商品

方式

稅務處理

①銷售價格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計提代銷手續費的行為

委托方：增值稅；

代銷方：增值稅和營業稅

②銷售價格由代銷方制定，代銷合同上規定一個代銷價格，實際售價高于代銷價格的部分，為代銷方的報酬

委托方和代銷方：增值稅

類型

稅務賬務處理

（1）隨同貨物出售單獨計價的包裝物

取得的收入記入“其他業務收入”科目，應按所包裝貨物的適用稅率計征增值稅。

（2）租金

銷售貨物的同時收取的包裝物租金

屬于價外費用，應計算繳納增值稅。

單獨出租包裝物收取租金

租金收入為企業的其他業務收入，應按照租賃業征收5%的營業稅。

（3）押金

一般商品

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。

因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。

對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品

無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。

1.不含稅銷售額的檢查

銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）

2.價外費用的檢查

增值稅的銷售額包括全部價款和價外費用。注意不包括在價外費用中的內容。