銷售方式

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

賬務(wù)處理

（1）繳款提貨

如果貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都應(yīng)作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，發(fā)生納稅義務(wù)。

確認(rèn)收入

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

（2）預(yù)收貨款

企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品時(shí)作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)收到貨款時(shí)，財(cái)務(wù)處理為：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

發(fā)出貨物時(shí)，再轉(zhuǎn)作收入，計(jì)算相應(yīng)的增值稅。

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

（3）分期收款

合同規(guī)定的收款日期作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，計(jì)算應(yīng)納稅款，并同比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

發(fā)出商品時(shí)

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

合同規(guī)定的收款日期

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

方式

稅務(wù)處理

①銷售價(jià)格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計(jì)提代銷手續(xù)費(fèi)的行為

委托方：增值稅；

代銷方：增值稅和營業(yè)稅

②銷售價(jià)格由代銷方制定，代銷合同上規(guī)定一個(gè)代銷價(jià)格，實(shí)際售價(jià)高于代銷價(jià)格的部分，為代銷方的報(bào)酬

委托方和代銷方：增值稅

類型

稅務(wù)賬務(wù)處理

（1）隨同貨物出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征增值稅。

（2）租金

銷售貨物的同時(shí)收取的包裝物租金

屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。

單獨(dú)出租包裝物收取租金

租金收入為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照租賃業(yè)征收5%的營業(yè)稅。

（3）押金

一般商品

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。

因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品

無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

1.不含稅銷售額的檢查

銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）

2.價(jià)外費(fèi)用的檢查

增值稅的銷售額包括全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。注意不包括在價(jià)外費(fèi)用中的內(nèi)容。