抵免限額的計算方法

　　稅收饒讓：

　　居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國外實際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補征。

　　目的：為保障各國稅收優(yōu)惠措施的實際效果。

　　【例題1·案例分析題】甲國居民有來源于乙國經(jīng)營所得100萬元，特許權(quán)使用費所得50萬元;來源于丙國經(jīng)營所得200萬元，特許權(quán)使用費所得60萬元。甲、乙、丙三國經(jīng)營所得的所得稅稅率分別為50%、40%、60%;甲、乙、丙三國特許權(quán)使用費所得的所得稅稅率分別為10%、20%、5%。請回答以下問題：

　　(1)在分國抵免法下來源于乙國所得的抵免額為(　)。

　　A.55萬元

　　B.50萬元

　　C.10萬元

　　D.0

　　[正確答案]B

　　[答案解析]抵免限額=100×50%+50×10%=55萬元

　　實際已納稅額=100×40%+ 50×20%=50萬元，因為實際已納稅額小于抵免限額，因此按實際已納稅額抵免，可以抵免50萬元。

　　(2)在分國抵免法下來源于丙國所得的抵免額為(　)。

　　A.123萬元

　　B.106萬元

　　C.104萬元

　　D.0

　　[正確答案]B

　　[答案解析]抵免限額=200×50%+60×10%=106萬元

　　實際已納稅額=200×60%+ 60×5%=123萬元，因為實際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免106萬元。

　　(3)在分國抵免法下甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅稅額為(　)。

　　A.161萬元

　　B.5萬元

　　C.0萬元

　　D.-7萬元

　　[正確答案]B

　　[答案解析]甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅=(55-50)-(106-106)=5萬元

　　(4)在綜合抵免法下上述所得的抵免額為(　)。

　　A.173萬元

　　B.161萬元

　　C.123萬元

　　D.50萬元

　　[正確答案]B

　　[答案解析]抵免限額=(100+200)×50%+(50+60)×10%=161萬元

　　實際已納稅額=50+123=173萬元，因為實際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免161萬元。

　　(5)在綜合抵免法下甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅稅額為(　)。

　　A.166萬元

　　B.10萬元

　　C.0萬元

　　D.-7萬元

　　[正確答案]C

　　[答案解析]已納稅款大于抵免限額，因此不用納稅。

　　【例題2·案例分析題】甲國居民有來源于乙國經(jīng)營所得100萬元，特許權(quán)使用費所得50萬元。甲、乙兩國經(jīng)營所得的所得稅稅率分別為50%、40%;甲、乙兩國特許權(quán)使用費所得的所得稅稅率分別為10%、20%。請回答以下問題：

　　(1)在分項抵免法下來源于乙國所得的抵免額為(　)。

　　A.55萬元

　　B.50萬元

　　C.45萬元

　　D.0

　　[正確答案]C

　　[答案解析]①經(jīng)營所得抵免限額=100×50%=50萬元

　　實際已納稅額=100×40%=40萬元，因為實際已納稅額小于抵免限額，因此按實際已納稅額抵免，可以抵免40萬元

　　②特許權(quán)使用費所得抵免限額=50×10%=50萬元

　　實際已納稅額=50×20%=10萬元，因為實際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免5萬元

　　抵免額=40+5=45。

　　(2)在分項抵免法下甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅為(　)。

　　A.55萬元

　　B.10萬元

　　C.5萬元

　　D.0

　　[正確答案]B

　　[答案解析]①經(jīng)營所得應(yīng)該征稅=50-40=10萬元

　　②特許權(quán)使用費所得無需征稅。

　　【例題3·單選題】居住國政府對其居民納稅人的全部外國來源所得，不分國別、項目匯總在一起計算抵免限額是對(　)方法的解釋。

　　A.綜合抵免法

　　B.全面抵免法

　　C.分國抵免法

　　D.分項抵免法

　　[正確答案]A

　　[答案解析]綜合抵免法即居住國政府對其居民納稅人的全部外國來源所得，不分國別、項目匯總在一起計算抵免限額。

　　【例題4·案例分析題】甲國居民有來源于乙國所得100萬元，甲、乙兩國的所得稅的稅率分別為40%、30%，但乙國對非居民來自乙國的所得實行20%的優(yōu)惠稅率，現(xiàn)甲國采用抵免法消除國際重復(fù)征稅并與乙國簽訂了稅收饒讓協(xié)定。請回答以下問題：

　　(1)來源于乙國所得的抵免額為(　)。

　　A.40萬元

　　B.30萬元

　　C.20萬元

　　D.0

　　[正確答案]B

　　[答案解析]抵免限額=100×40%=40萬元

　　甲國居民在乙國應(yīng)納稅額=100×30%=30萬元

　　甲國居民在乙國實際繳納稅額=100×20%=20萬元

　　由于有稅收繞讓的規(guī)定，所以由于享受稅收優(yōu)惠未納稅視同納稅人已經(jīng)納稅因此抵免30萬元。

　　(2)甲國對上述所得應(yīng)征所得稅稅額為(　)。

　　A.40萬元

　　B.20萬元

　　C.10萬元

　　D.0

　　[正確答案]C

　　[答案解析]應(yīng)征所得稅稅額=100×40%-30=10(萬元)。

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