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　　第五章　所得稅制度

　　本章共 2 節，根據歷年考情，考核分值約為 19 分。主要內容包括企業所得稅、個人所得稅等幾個方面的知識。

　　本章出題分值較高，涉及多種考試題型，單選多選案例都有可能出現，是案例題重點出題章節。接下來所列考點是歷年出題頻率最高的考點，大家務必要掌握：企業所得稅稅收優惠以及個人所得稅計稅依據。以看視頻與教材相結合的方式學習，做到學練相結合，一定要多做練習題哦。

　　企業所得稅稅收優惠

　　本考點可考的細節內容較多，在近些年考試中單選、多選、案例均有涉及對其的考查。企業所得稅稅收優惠這一考點近年來重點考查內容為：項目所得減免稅、加速折舊。大家在學習此考點時一定要注意區分企業所得稅的稅收優惠：稅額式減免(免稅、減稅、稅額抵免)、稅基式減免(加計扣除、加速折舊、減計收入)、稅率式減免(減低稅率) 。現按照行業、項目對主要稅收優惠進行歸納，以便于大家進行記憶。

　　企業所得稅稅收優惠見表 5。

　　個人所得稅計稅依據

　　本考點可考的細節內容較多，在近些年考試中多以單選、多選形式對其進行考察。此考點主要考察內容為不同征稅項目的計稅依據的區分。

　　一、綜合所得

　　(一)應納稅所得額的計算

　　應納稅所得額=全年收入額-基本費用扣除-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除

　　1. 全年收入額

　　(1)工資、薪金所得全額計入收入額

　　(2)勞務報酬所得、特許權使用費所得，收入額為實際取得的勞務報酬、特許權使用費收入的80%

　　(3)稿酬所得的收入額在扣除 20% 費用基礎上，再減按 70% 計算，即稿酬所得的收入額為實際稿酬收入的 56%。

　　2. 基本費用扣除：每“年”扣除限額為“60 000 元”。

　　3. 專項扣除：居民個人按照國家規定的范圍和標準繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金等支出。

　　專項附加扣除見表 6。

　　(二)居民個人綜合所得應納稅額的計算

　　居民個人綜合所得應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額 = 全年應納稅所得額 × 適用稅率 - 速算扣除數 =(全年收入額 -60 000 元 - 專項扣除 - 享受的專項附加扣除 - 享受的其他扣除)× 適用稅率 - 速算扣除數

　　(三)預扣預繳

　　扣繳人向居民個人支付應稅款項時，應當預扣或者代扣稅款。

　　1. 工資、薪金所得預扣預繳

　　具體計算公式：

　　(1)本期應預扣預繳稅額 =(累計預扣預繳應納稅所得額 × 預扣率 - 速算扣除數 )- 累計減免稅額 -累計已預扣預繳稅額

　　(2)累計預扣預繳應納稅所得額 = 累計收入 - 累計免稅收入 - 累計減除費用 - 累計專項扣除 - 累計專項附加扣除 - 累計依法確定的其他扣除

　　其中：累計減除費用，按照 5000 元 / 月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數計算。

　　2. 勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得預扣預繳

　　扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時，應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款。

　　(1)收入額

　　勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額;稿酬所得的收入額減按 70% 計算。

　　(2)減除費用

　　①勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過 4 000 元的，減除費用按 800 元計算;

　　②每次收入 4 000 元以上的，減除費用按收入的 20% 計算。

　　(3)稿酬所得、特許權使用費所得預扣率：20%

　　(4)預扣預繳稅額計算公式 :

　　勞務報酬所得應預扣預繳稅額 = 預扣預繳應納稅所得額 × 預扣率 - 速算扣除數稿酬所得、特許權使用費所得應預扣預繳稅額 = 預扣預繳應納稅所得額 ×20%

　　勞務報酬所得適用 20%~40% 的 3 級超額累進預扣率

　　二、經營所得

　　(一)應納稅所得額的計算

　　應納稅所得額 = 全年收入總額 - 成本、費用以及損失 -60 000(5000 元每月)

　　(二)應納稅額的計算

　　應納稅額 = 全年應納稅所得額 × 適用稅率 - 速算扣除數 =(全年收入總額 - 成本、費用以及損失 -60000)× 適用稅率 - 速算扣除數

　　三、財產租賃所得應納稅額的計算

　　1. 每次收入≤ 4000 元：應納稅額 =(每次收入- 800)×20%

　　2. 每次收入> 4000 元：應納稅額 = 每次收入 ×(1 - 20%)×20%

　　四、財產轉讓所得應納稅額的計算

　　應納稅額 =(收入總額-財產原值-合理費用)×20%

　　五、利息、股息、紅利所得和偶然所得

　　應納稅額的計算：應納稅額 = 收入 ×20%

　　六、公益事業捐贈扣除

　　個人將其所得通過中國境內的公益性社會組織及國家機關向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的“應納稅所得額”30% 的部分，可以從其“應納稅所得額”中扣除。

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