四、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量基本原則(三星)

　　四大基本原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則

　　(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　1.權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)計(jì)制)：按照權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生來確定收益和費(fèi)用的歸屬期

　　(1)觀點(diǎn)：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入、費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付了，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用。

　　(2)典型例子

　　①已發(fā)貨但尚未收到的銷售款：作為當(dāng)期的收入

　　②預(yù)收銷售款：不作為當(dāng)期的收入

　　③應(yīng)該本期支付的利息、租金等本期未支付：作為當(dāng)期的費(fèi)用

　　④預(yù)付下期利息、租金：不作為當(dāng)期的費(fèi)用

　　(3)適用情形：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

　　2.收付實(shí)現(xiàn)制(現(xiàn)金制)：以收到款項(xiàng)或支付款項(xiàng)作為確認(rèn)收入、費(fèi)用的基礎(chǔ)。

　　(1)觀點(diǎn)：凡是本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入，不論其是否歸屬于本期，均應(yīng)作為本期的收入處理;凡是本期實(shí)際以款項(xiàng)支付的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中得到補(bǔ)償，均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理。

　　(2)典型例子

　　①已發(fā)貨但尚未收到的銷售款：不作為當(dāng)期的收入

　　②預(yù)收銷售款：作為當(dāng)期的收入

　　③應(yīng)該本期支付的利息、租金等本期未支付：不作為當(dāng)期的費(fèi)用

　　④預(yù)付下期利息、租金：作為當(dāng)期的費(fèi)用

　　(3)適用情形：我國(guó)行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制、事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。

　　【例題-單】(2007)在會(huì)計(jì)處理上，按照款項(xiàng)實(shí)際收到或付出的日期來確定收益和費(fèi)用的歸屬的方法稱為(　)。

　　A.復(fù)式記賬

　　B.權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　C.收付實(shí)現(xiàn)制

　　D.會(huì)計(jì)分期

　　【答案】C

　　【解析】收付實(shí)現(xiàn)制是按照款項(xiàng)實(shí)際收到或付出的日期來確定收益和費(fèi)用的歸屬期的方法。

　　【例題-單】(2008)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以(　)為基礎(chǔ)。

　　A.實(shí)地盤存制

　　B.永續(xù)盤存制

　　C.收付實(shí)現(xiàn)制

　　D.權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

　　(二)配比原則

　　1.定義：對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，并應(yīng)相互配比，以便計(jì)算本期損益。

　　2.方法：

　　(1)按邏輯因果關(guān)系進(jìn)行配比;

　　(2)按時(shí)間配比。

　　3.要求：一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄。對(duì)于一切預(yù)支款項(xiàng)的成本、費(fèi)用，要遞延到有關(guān)的收入取得時(shí)，才能計(jì)列;對(duì)于與本期收入有關(guān)的一切未來費(fèi)用，則應(yīng)在本期內(nèi)預(yù)提，以達(dá)到配比。

　　【例題-單】(2007)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和與其相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，并相互比較，以便計(jì)算本期損益，這體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則中的(　)。

　　A.配比原則

　　B.一致性原則

　　C.相關(guān)性原則

　　D.可比性原則

　　【答案】A

　　【解析】配比原則是指一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，并相互比較，以便計(jì)算本期損益。

　　(三)歷史成本原則

　　1.定義：指各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)按照取得時(shí)支付的實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

　　2.優(yōu)點(diǎn)：

　　(1)取得比較容易、比較客觀;

　　(2)有原始憑證作證明，便于查證;

　　(3)防止企業(yè)隨意更改;

　　(4)會(huì)計(jì)核算手續(xù)簡(jiǎn)化，不必經(jīng)常調(diào)整賬目。

　　3.前提：以幣值穩(wěn)定為前提

　　【例題-多】(2008)會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量的主要原因有(　)。

　　A.歷史成本具有客觀性

　　B.歷史成本具有綜合性

　　C.歷史成本的數(shù)據(jù)比較容易取得而且可靠

　　D.歷史成本具有較強(qiáng)的穩(wěn)健性

　　E.歷史成本符合會(huì)計(jì)分期的基本前提

　　【答案】AC

　　【解析】采用歷史成本計(jì)價(jià)具有以下優(yōu)點(diǎn)：一是取得比較容易，也比較客觀;二是有原始憑證作證明，便于查證;三是可以防止企業(yè)隨意更改;四是會(huì)計(jì)核算手續(xù)簡(jiǎn)化，不必經(jīng)常調(diào)整賬面。

　　(四)劃分收益性支出與資本性支出原則

　　1.類型：

　　2.結(jié)果：

　　(1)將資本性支出誤計(jì)入收益性支出，會(huì)多計(jì)費(fèi)用而少計(jì)資產(chǎn)，會(huì)低估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。

　　(2)將收益性支出誤計(jì)入資本性支出，會(huì)少計(jì)費(fèi)用而多計(jì)資產(chǎn)，會(huì)高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。

　　【例題-單】(2007)下列支出中，屬于資本性支出的是(　)。

　　A.購(gòu)買固定資產(chǎn)的支出

　　B.支付職工工資

　　C.購(gòu)買原材料的支出

　　D.支付固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)

　　【答案】A

　　【解析】資本性支出是當(dāng)期發(fā)生的，不但與本期收益有關(guān)，而且與以后會(huì)計(jì)期間收益有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在以后若干會(huì)計(jì)期間的收益中補(bǔ)償?shù)闹С觥Ｙ?gòu)買固定資產(chǎn)的支出，不僅影響本期的收益，而且要在日后逐期從收益中彌補(bǔ)，屬于資本性支出。

　　【例題-單】(2008)在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)效益惠及幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的支出，應(yīng)作為(　)處理。

　　A.收益性支出

　　B.資本性支出

　　C.資產(chǎn)

　　D.企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

　　【答案】B

　　【解析】凡支出的效益惠及幾個(gè)會(huì)計(jì)年度(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

　　【例題-單】(2009)下列支出項(xiàng)目中，屬于資本性支出的是(　)。

　　A.生產(chǎn)車間水電費(fèi)

　　B.管理人員工資

　　C.購(gòu)進(jìn)無形資產(chǎn)支出

　　D.流動(dòng)資金借款利息

　　【答案】C

　　【解析】購(gòu)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的支出，固定資產(chǎn)更新改造支出均屬于資本性支出。

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