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2009年會計(jì)證考試《會計(jì)基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)講義(9)

  第十三章往來款項(xiàng)的核算

  本章涉及主要科目:①應(yīng)收/應(yīng)付賬款;②應(yīng)收/應(yīng)付票據(jù);③其他應(yīng)收/應(yīng)付款;④壞賬準(zhǔn)備;⑤資產(chǎn)減值損失

  第一節(jié)應(yīng)收賬款的核算

  1、應(yīng)收賬款的入賬價值:銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅,及為購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

  2、商業(yè)折扣:或稱“數(shù)量折扣”,是企業(yè)根據(jù)市場供需情況,或針對不同的顧客(如老顧客或大量購買其商品的顧客),在商品標(biāo)價上給予的扣除。

  3、現(xiàn)金折扣:是企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除。

  一般用符號“折扣/付款期限”表示,如2/10,1/20,N/30。

  4、我國規(guī)定,現(xiàn)金折扣下,企業(yè)的應(yīng)收賬款按總價法確認(rèn)。

  5、總價法:是將未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(即總價)作為應(yīng)收賬款的入賬價值,把實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財務(wù)費(fèi)用。

  6、壞賬:指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失,稱為壞賬損失。

  7、符合下列條件的,應(yīng)確認(rèn)為壞賬:

  ①債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;

  ②債務(wù)人破產(chǎn),以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回;

  ③債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù),并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等,以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng))

  8、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年度終了對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查,對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(判斷)

  9、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法(簡答):

  ①應(yīng)收賬款余額百分比法;②賬齡分析法;③銷貨百分比法

  10、銷貨百分比法:是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失,提取壞賬準(zhǔn)備。(判斷)

  11、根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,采用哪種方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由企業(yè)自定。但一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報表附注中予以說明。

  12、壞賬損失的會計(jì)處理:

  提取壞賬準(zhǔn)備時,借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶,貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶;

  發(fā)生壞賬損失時,借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶,貸記“應(yīng)收賬款”賬戶;

  已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時,借記“應(yīng)收賬款”賬戶,貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶;

  同時,借記“銀行存款”賬戶,貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。

  例題:

  1、某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,比例為5%。

  ①2003年末,應(yīng)收賬款余額為200,000元;

  ②2004年末,應(yīng)收賬款余額為150,000元;

  ③2005年某日,發(fā)生壞賬8,000元;

  ④2005年末,應(yīng)收賬款余額為100,000元;

  ⑤2006年某日,確認(rèn)的壞賬又收回1,000元;

  ⑥2006年末,應(yīng)收賬款余額為180,000元。

  要求:寫出每年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及發(fā)生壞賬、壞賬又收回的相關(guān)分錄。

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