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2009年會計證考試《會計基礎》復習講義(9)

  第十三章往來款項的核算

  本章涉及主要科目:①應收/應付賬款;②應收/應付票據;③其他應收/應付款;④壞賬準備;⑤資產減值損失

  第一節應收賬款的核算

  1、應收賬款的入賬價值:銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅,及為購貨方墊付的包裝費、運雜費等。

  2、商業折扣:或稱“數量折扣”,是企業根據市場供需情況,或針對不同的顧客(如老顧客或大量購買其商品的顧客),在商品標價上給予的扣除。

  3、現金折扣:是企業為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務扣除。

  一般用符號“折扣/付款期限”表示,如2/10,1/20,N/30。

  4、我國規定,現金折扣下,企業的應收賬款按總價法確認。

  5、總價法:是將未扣減現金折扣前的實際售價(即總價)作為應收賬款的入賬價值,把實際發生的現金折扣計入財務費用。

  6、壞賬:指企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發生壞賬而產生的損失,稱為壞賬損失。

  7、符合下列條件的,應確認為壞賬:

  ①債務人死亡,以其遺產清償后仍然無法收回;

  ②債務人破產,以其破產財產清償后仍然無法收回;

  ③債務人較長時期內未履行其償債義務,并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小(如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等,以及3年以上的應收款項)

  8、企業應當定期或至少于年度終了對應收賬款進行檢查,對預計可能發生的壞賬損失,計提壞賬準備。(判斷)

  9、計提壞賬準備的方法(簡答):

  ①應收賬款余額百分比法;②賬齡分析法;③銷貨百分比法

  10、銷貨百分比法:是根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失,提取壞賬準備。(判斷)

  11、根據企業會計準則的規定,采用哪種方法計提壞賬準備由企業自定。但一經確定,不得隨意變更。如需變更,應當在會計報表附注中予以說明。

  12、壞賬損失的會計處理:

  提取壞賬準備時,借記“資產減值損失”賬戶,貸記“壞賬準備”賬戶;

  發生壞賬損失時,借記“壞賬準備”賬戶,貸記“應收賬款”賬戶;

  已確認并轉銷的壞賬又收回時,借記“應收賬款”賬戶,貸記“壞賬準備”賬戶;

  同時,借記“銀行存款”賬戶,貸記“應收賬款”賬戶。

  例題:

  1、某企業采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備,比例為5%。

  ①2003年末,應收賬款余額為200,000元;

  ②2004年末,應收賬款余額為150,000元;

  ③2005年某日,發生壞賬8,000元;

  ④2005年末,應收賬款余額為100,000元;

  ⑤2006年某日,確認的壞賬又收回1,000元;

  ⑥2006年末,應收賬款余額為180,000元。

  要求:寫出每年末計提壞賬準備及發生壞賬、壞賬又收回的相關分錄。

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